Бухгалтерский учет финансовых вложений – ПБУ 19/02

Справочник Бухгалтера

Бухгалтерский учет финансовых вложений - ПБУ 19/02

⇐ Предыдущая123

ПБУ 19/02 “Учет финансовых вложений”

Понятие финансовых вложений

В п. 3 ПБУ 19/02 к финансовым вложениям отнесены:

1) ценные бумаги (государственные, муниципальные, корпоративные);

2) вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в т.ч. дочерних и зависимых обществ);

3) предоставленные другим организациям займы;

4) депозитные вклады в кредитных организациях;

5) дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;

6) вклады организации-товарища по договору простого товарищества и пр.

ПБУ 19/02 относит к финансовым вложениям только займы, предоставленные другим организациям, тогда как инструкция по применению плана счетов предписывает учитывать на счете 58 “Финансовые вложения” субсчет 3 “Предоставленные займы” и займы, предоставленные физическим лицам (кроме работников организации). Поскольку статус ПБУ выше, чем указанная Инструкция, в данном случае следует руководствоваться ПБУ 19/02.

В п. 2 ПБУ 19/02 перечислены три условия, которым должны отвечать активы для учета их в качестве финансовых вложений. В п. 5 ПБУ 19/02 говорится, что организация самостоятельно выбирает единицу бухгалтерского учета финансовых вложений. В п.

6 ПБУ 19/02 указан основной принцип аналитического учета финансовых вложений — по организациям (эмитентам приобретенных ценных бумаг, заемщикам, в уставные (складочные) капиталы которых осуществлены финансовые вложения, держателей депозитных вкладов, простым товариществам и т.п.).

ПБУ19/02 не содержит обязательного перечня реквизитов ценных бумаг, которые должны фиксироваться в аналитических регистрах бухгалтерского учета.

Более того, в ПБУ19/02 не предусмотрены требования к составлению специальных регистров, в которых отражается движение ценных бумаг, хранящихся в организации (ранее, согласно пункту 6 Порядка отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, утвержденного приказом Минфина России от 15.01.1997 № 2, предусматривалось ведение Книги учета ценных бумаг).

В п.7 ПБУ 19/02 сказано, что особенности оценки и дополнительные правила раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях в зависимые хозяйственные общества устанавливаются отдельным нормативным актом по бухгалтерскому учету. Такого нормативного акта в настоящее время еще нет.

Согласно п. 18 ПБУ 19/02 первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться в случаях, установленных законодательством и ПБУ 19/02.

Для целей изменения первоначальной стоимости финансовые вложения подразделяются на две группы: по которым можно и по которым нельзя определить их текущую рыночную стоимость.

Финансовые вложения первой группы отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату (п. 20 ПБУ 19/02).

Разницу между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и их оценкой на предыдущую отчетную дату предписано относить коммерческими организациями на операционные доходы или расходы (т.е. на дебет или кредит счета 91 ” Прочие доходы или расходы”), а некоммерческими организациями — на увеличение доходов или расходов в корреспонденции со счетом 58 “Финансовые вложения”.

Финансовые вложения второй группы подлежат отражению и в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности по первоначальной стоимости.

Бухгалтерский учет финансовых вложений. ПБУ 19/02

По долговым ценным бумагам (например, облигациям), по которым не определяется текущая рыночная стоимость, как и раньше разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно (по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода) относить коммерческими организациями на операционные доходы или расходы, а некоммерческими организациями — на уменьшение или увеличение расходов.

Особо следует отметить, что в состав финансовых вложений (см. п. 3) включаются, в частности, краткосрочные ценные бумаги, предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, а также дебиторская задолженность, приобретённая на основании уступки права требования.

Порядок оценки выбывающих финансовых вложений зависит от их вида: ценные бумаги и все остальные финансовые вложения.Стоимость выбывающих ценных бумаг рассчитывается в зависимости от того, определяется по ним текущая рыночная стоимость или не определяется. Если она не определяется, то стоимость выбывающих ценных бумаг рассчитывается одним из трех способов:

1) по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета ценных бумаг;

2) по средней первоначальной стоимости;

3) способом ФИФО, т.е. по первоначальной стоимости первых по времени приобретения ценных бумаг.

Как видим, из четырех известных в российском бухгалтерском учете методов оценки активов в данном случае не применяется метод ЛИФО.

⇐ Предыдущая123

Дата добавления: 2015-10-19; просмотров: 170 | Нарушение авторских прав

Рекомендуемый контект:

Похожая информация:

Поиск на сайте:

Единица бухгалтерского учета финансовых вложений устанавливается

Бухгалтерский учет финансовых вложений - ПБУ 19/02

Приказом Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. N 126н, зарегистрированным в Минюсте 27 декабря 2002 г.

N 4085, было принято новое Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 19/02, аналогичного которому в правилах ведения бухгалтерского учета в РФ ранее не было.

Новое Положение определяет теоретические основы и практические требования к организации ведения учета финансовых вложений.

Напомним, что с 1 января 2001 года в новом Плане счетов бухгалтерского учета, утвержденном Приказом № 94н, вместо применявшегося ранее принципа учета финансовых вложений по срочному принципу (долгосрочные учитывались в старом Плане счетов на счете 06, краткосрочные — на счете 58) появился единый счет 58 «Финансовые вложения». Однако единого документа, позволяющего грамотно организовать учет различных видов финансовых вложений — инвестиционных инструментов организации, не существовало.

Основным документом, который ранее в системе бухгалтерского учета регламентировал учет ценных бумаг, был Порядок отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, утвержденный Приказом Минфина РФ от 15 января 1997 г. № 2. Данный Порядок было очень сложно практически применять в 2001-2002 годах, так как основой данного документа служили учетные рекомендации, сформированные на основе старого Плана счетов 1991 года.

Новое ПБУ будет применяться с отчетности за 2003 год (напомним, что в текущей бухгалтерской отчетности информация о финансовых вложениях может не расшифровываться). Таким образом, для обеспечения целостности учета целесообразно руководствоваться принципами ПБУ 19/02 в течение всего 2003 года.

Полный текст нового документа приведен в Правоведе № 1 за 2003 год. Редакция обращает Ваше внимание на основные особенности нового документа.

Базовые определения

Старый Порядок строился на определении ценных бумаг, позаимствованном из Гражданского кодекса РФ.

В соответствии со статьей 142 ГК РФ ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении.

Таким образом, гражданско-правовое определение термина «ценная бумага» удобно для разграничения данного объекта с другими объектами имущественных прав. Однако это определение не несет экономического смысла, то есть не разъясняет, для каких целей и каких выгод приобретается или продается ценная бумага.

Отсутствие в определении экономической целесообразности затрудняло практическую организацию учета ценных бумаг у юридического лица, так как было не вполне ясно, как отражать доходы и расходы, связанные с приобретением имущественных прав в форме ценных бумаг, как отражать изменение их стоимости и т.п.

Новый План счетов (Приказ № 94н) подошел к учету ценных бумаг принципиально по иному.

Для целей организации учета ценные бумаги — такой же инвестиционный инструмент, как и доля в уставном капитале других организаций, доля участника полного товарищества, предоставленные займы и другие аналогичные инструменты, предназначенные для увеличения денежных доходов без использования имущества. Однако такой учетный принцип не был подкреплен теоретически.

ПБУ 19/02 сформулировало теоретическое определение финансовых вложений для целей бухгалтерского учета. Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права (эта часть определения, очевидно, связана с гражданско-правовым определением ценной бумаги);

переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

К финансовым вложениям организации не относятся:

собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования (в случае с данным активом не выполняется третье условие — не очевидно, что приобретенные собственные акции способны в будущем приносить доход);

векселя, выданные организацией — векселедателем организации — продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги (таким образом, в определении окончательно разграничен вексель как ценная бумага, учитываемый по правилам ПБУ 19/02, и вексель как средство расчетов, эквивалентный деньгам);

вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;

драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

Перечень финансовых вложений

В соответствии с пунктом 3 ПБУ 19/02 к финансовым вложениям организации относятся:

— государственные и муниципальные ценные бумаги,

— ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя),

Источник: http://k-p-a.ru/edinitsa-buhgalterskogo-ucheta-finansovyh-vlozheniy-ustanavlivaetsya/

Пбу 19/02 – учет финансовых вложений и ценных бумаг в бухгалтерии

Бухгалтерский учет финансовых вложений - ПБУ 19/02

— Справочник предпринимателя — Инвестиции — Учет финансовых вложений и ценных бумаг

Для учета финансовых вложений разработаны свои правила, сформулированные в ПБУ 19/02.

Этот норматив регламентирует постановку на учет, ведение и списание инвестиций. Правила разработаны на основе положений ФЗ «О бухучете» и приказа Минфина № 34н от 1998г.

Они представляют собой постатейную, подробную инструкцию, касающуюся абсолютно всех возможных моментов с учетом финансовых вложений в бухгалтерии.

На кого ориентированы ПБУ 19/02?

Этому нормативу подчиняются все компании, обладающие и оперирующие ценными бумагами, за исключением кредитных и бюджетных.

  • Юрлица и ИП с лицензией на право работы на рынке ценных бумаг.
  • Держатели акций, облигаций, векселей, рассчитывающие на прибыль от инвестиций или перепродажи.
  • Страховые компании;
  • Негосударственные ПФ;
  • Организации, располагающие активами, причисленными к финансовым вложениям.

Какие активы относятся в бухучете к финансовым вложениям?

Под финансовыми вложениями понимаются следующие ценные бумаги:

  • Выпущенные госструктурами;
  • С конкретной датой и стоимостью погашения;
  • Подтверждающие участие в уставном капитале других организаций;
  • Гарантирующие получение процентов по займам;
  • Удостоверяющие право на дебиторку по договору переуступки прав;

Каждый из вышеперечисленных активов учитывается самостоятельно.

Не попадают под это определение следующие активы:

  • Выкупленные у акционеров собственные акции;
  • Драгметаллы, ювелирка, предметы искусства, не задействованные в основной деятельности компании;
  • Векселя, полученные в качестве расчетного средства;
  • Приобретение недвижимости для сдачи в аренду;
  • Числящиеся на своих счетах ОС, МПЗ и НМА.

Числится в вышеприведенном перечне мало, актив обязан соответствовать ряду требований.

  • Документально подтвержденное право на операции по финансовым вложениям;
  • Адекватные риски (обесценивания, снижения ликвидности, стоимости, потери платежеспособности).
  • Реальный доход в будущем (проценты, дивиденды, увеличение стоимости).

Место в бухгалтерском учете для финвложений

Все вышеописанные активы отражаются на 58 счете. Исключение составляют депозиты, для которых предназначен 55-счет.

На 58-счете собираются все инвестиционные затраты, но с обязательным разделением по сроку возврата – на долго- и краткосрочные.

Закон не обязывает показывать это разделение в бухучете – можно все затраты суммировать на 58 счете.

Но, для удобства и качественной аналитики рекомендуется открывать и вести субсчета первого и второго порядка – отдельно для кратко- и долгосрочных инвестиций. Например:

  • 1 – для приобретенных акций (58.1);
  • 2 – по векселям и облигациям;
  • 3 – по процентным займам;
  • 4 – для вкладов членов товарищества.

Такое разделение подразумевает срок погашения более и до года соответственно. Имеет значение и степень ликвидности. Пользующиеся спросом ценные бумаги можно отражать в качестве краткосрочных, даже с большим сроком обращения.

Что такое единица учета финансовых вложений?

Учет финансовых вложений ведется в единицах, дающих представление о специфики организации, ее деятельности, движении активов. В этом качестве используется серия или партия однородных инвестиций. Выбор определен также возможностями отслеживания.

Особенности налогового учета

Общим пунктов налогового и бухучета является формирование первоначальной стоимости финвложений.

Если с точки зрения бухучета, правильным считается фиксировать их по указанной в документе сумме, то с точки зрения налогообложения имеет значение только рыночная стоимость.

К примеру, безвозмездно полученный актив, соответствующий понятию финансового вложения, на учет принимается по рыночной цене (ее нижней границе). Согласно ст. 40 НК РФ для ее определения могут использоваться только официальные источники.

При наличии документов, подтверждающих покупку ценных бумаг за реальные деньги или по бартеру с определением конкретной стоимости, указанная в них сумма принимается в качестве первоначальной стоимости актива, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. (16 голос., 4,00 из 5)
Загрузка…

Источник: https://delatdelo.com/spravochnik/investicii/uchet-finansovyh-vlozhenij.html

Большой налог
Добавить комментарий