Как учитывать внереализационные доходы при расчете налога на прибыль?

Содержание
  1. Какие экономические показатели включают в себя прочие внереализационные доходы
  2. Формирование доходов и расходов внереализационного характера
  3. Из каких данных состоят прочие внереализационные доходы
  4. Что представляет собой данный доход по налогу на прибыль
  5. Проводки в бухгалтерском учете
  6. Какие показатели включены во внереализационные расходы
  7. Внесение сведений по расходам в бухучет
  8. Вторичные варианты прибыли
  9. Что такое внереализационные доходы и расходы
  10. Внереализационные доходы и расходы – как вести бухгалтерский учет
  11. Анализ внереализационной прибыли
  12. Прочие доходы
  13. Порядок признания доходов внереализационными доходов для налогообложения
  14. Оптимизируем налог на прибыль: учет внереализационных доходов
  15. Безвозмездное пользование имуществом учредителя
  16. Расчеты с участником, выходящим из ООО
  17. Списание просроченной кредиторской задолженности
  18. Приказ директора
  19. Ликвидация контрагента
  20. Акт сверки расчетов с кредитором прерывает исковую давность
  21. Как учесть внереализационные доходы при расчете налога на прибыль
  22. Что признается внереализационными доходами при расчете налога на прибыль
  23. Порядок признания внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль
  24. Как отразить в налоговом учете штрафы и пени по договорам

Какие экономические показатели включают в себя прочие внереализационные доходы

Как учитывать внереализационные доходы при расчете налога на прибыль?

Бизнес юрист > Бухгалтерский учет > Что включают в себя прочие внереализационные доходы

Предприятие кроме основных доходов и расходов обязательно располагает дополнительными тратами или прибылью, которые не связаны с целью деятельности организации. Такие финансовые операции определяются на основании бухгалтерских документов, согласно чему можно изучить, какие данные включают в себя прочие внереализационные доходы за определенный период.

Формирование доходов и расходов внереализационного характера

Доходы/расходы данного варианта образуются по различным причинам и не имеют отношение к основной деятельности предприятия, сюда недопустимо учесть:

  • доход от реализации продукции
  • оказание услуг прочим предприятиям
  • приобретение сырья и материалов
  • вычитание собственных отходов
  • заготовки сельского хозяйства

Также траты и доходы не бывают плановыми или не зависят от деятельности предприятия, за исключением доходов, полученных в результате увеличения мощностей предприятия.

Вся существующая прибыль и траты разделяются на категории, среди которых находятся операционные и внереализационные. При этом к налогообложению полагаются внереализационные доходы, уменьшенные на сумму внереализационных расходов.

Данные показатели также положены к учету, несмотря на то, что они занимают малую часть финансового оборота предприятия.

Из каких данных состоят прочие внереализационные доходы

Следуя Налоговому Кодексу, внереализационные поступления – это прибыль компании, не связанная с его основной деятельностью.

Однако они являются полноценной частью прибыли бизнеса и должны определяться как внереализационные согласно законодательно урегулированному перечню.

При этом доходы как внереализационные можно определить, используя метод исключения из перечня прибыли от реализации или опираясь на утверждение ст. 250 НК РФ – данными доходами следует считать все за исключением:

  • прибыли, полученной от реализации
  • необлагаемых налогом финансовых поступлений

В этом же нормативном документе имеется перечень внереализационной прибыли, в его число входят следующие:

  • прибыль от вложений в другие предприятия, за исключением полученных дивидендов в акции основной компании
  • полученные от контрагентов штрафы, пени и неустойки согласно соглашениям
  • полученная компенсация по любой причине
  • страховые премии
  • передача активов согласно договору дарения
  • полученные доходы от сдачи в аренду ОС
  • излишняя стоимость балансового имущества, определенная после реализации
  • прибыль прошлых годов, проведенная в текущем
  • излишек в результате курсовых колебаний
  • уплата кредитных обязательств, срок давности которых истек
  • результаты оценивания активов
  • прочие доходы

Кроме этого при определении налоговой базы очень важно учесть следующие поступления как внереализационные:

  • получение процентов от займов и кредитования прочих лиц
  • продажа имущества уже списанного по рыночной стоимости
  • поступления от благотворительного взноса или пожертвования на определенные цели
  • оценка списанной и возвращенной печатной продукции
  • плюс от разницы между выплатами и акцизами
  • изменение методов расчетов и полученная в результате этого прибыль в плюс

В случае неучета любой из статей при исчислении налогооблагаемой базы контролирующие органы делают выводы в пользу уклонения от уплаты.

Что представляет собой данный доход по налогу на прибыль

Данный вид доходов как правило налог на прибыль увеличивает, так как они считаются частью валовой прибыли предприятия. При этом важно учесть любой вид дохода, который не имеет прямое отношение к реализационным или тем, которые не облагаются налогом.

ПБУ регулирует расходные и доходные составные части для бухучета, при этом такой учет для разных частей бухгалтерского баланса определенно различим, поэтому следует вести специальные реестры налогового учета. При формировании налоговой декларации именно эти суммы будут использованы.

При этом отдельные доходные статьи бухгалтерского учета, признанные как реализационные, могут в налоговом использоваться в качестве внереализационных.

Например, если для фирмы основной род деятельности — вливание средств в бизнес прочих предприятий, то все дивиденды считаются реализацией, в то время как в налоговом учете они не могут быть признаны таковыми.

В отношении уплаты неустоек в пользу предприятия должниками в бухгалтерском учете важны полученные суммы от контрагентов, в налоговом учете важна сумма, указанная в договоре о сотрудничестве.

Также своеобразно будут учитываться и проценты по кредитам или долгам, особое внимание уделяется созданию резервов относительно сомнительных долгов.

Внереализационная прибыль учитывается в формировании:

  • налога на прибыль, в качестве дополнения к общей доходности
  • определения базы к обложению налогов при упрощенке
  • облагаемой базы при ЕСХН

Важно учитывать следующие моменты в отношении налога на прибыль, описанные в таблице.

Проблемы Решение
Датирование Очень важно определение даты зачисления средств. Зачет средств в доходы предприятия может зависеть от нескольких факторов, в том числе и от варианта налогообложения.
Возмещение и компенсация Нередко полученные компенсации не перекрывают полностью убыток фирмы, поэтому предприниматель может их не учитывать в налоговой базе, так как для него прибыли все равно нет. Но согласно закону, любое поступление, даже возмещение за кражу должно быть учтено.
Бесплатные услуги При получении такого подарка вовсе не значит, что его не надо учитывать согласно стоимости минимума рыночной оценки, так как для налоговой – это все равно получение прибыли, которая не увеличивает баланса актива, так как владелец не выполнил в него вливания
Урезание уставного капитала Урезание капитала происходит согласно требованиям закона, тогда нет необходимости с этим что-либо делать. Но если факт произошел по другим причинам, тогда разницу между его новой стоимостью и чистыми активами следует признать внереализационной и разделить между акционерами
Списанные долги Если необходимость совершать возврат долга отпала, необходимо признать данный доход и указать как внереализационный. В противном случае налоговая при всплывшем излишке расценит это как факт сокрытия доходов
Проценты по штрафам Доходом компенсация со стороны должника будет признана только тогда, когда этот контрагент признает свои долги или будет принято соответствующее судебное решение

Проводки в бухгалтерском учете

Итак, учет доходов по налогу на прибыль – это выявление сумм за истекший период, которые могут повлиять на размер налоговой базы в большую или меньшую сторону.

Чтобы разобраться, каким образом происходит учет, можно рассмотреть следующий пример:

Согласно решению суда по взыскании компенсации с приобретателя продукции, за которую он не рассчитался, организация-заявитель получила ее, при этом судом было принято решение о взыскании с ответчика суммы госпошлины в размере 4 300 рублей.

После чего бухгалтер компании внес записи, указанные в таблице.

Корреспонденция счетов Сумма Определение
Дебет Кредит
68 51 4 300 рублей Уплата госпошлины за подачу искового заявления
91, 91.2 68 4 300 рублей Учет госпошлины во внереализационных суммах на момент рассмотрения иска
После вступления в силу судебного решения
76 91, 91.1 4 300 рублей Указание за долг ответчика относительно уплаты госпошлины по судебным издержкам
51 76 4 300 рублей Указание на поступления от ответчика

Кроме этого проводки относительно прочих доходов могут быть иного характера.

Проводки Разъяснение
Дт 76, 62 Кт 91 Начисление доходов от аренды ОС
Дт 50, 51 Кт 76 Поступление от арендатора
Дт 01.09, Кт 01.01 Списание с баланса основного средства при его продаже после 5-летней эксплуатации
Дт 91.09, 01 Кт 91, 99 Получение средств от покупателя списанного ОС
Дт 76.05, Кт 91.01 Начисление неустойки за нарушенные договоренности
Дт 60, 76, Кт 91 Списание безнадежной задолженности
Дт 62, 60 Кт 91 Начисление разницы по курсу

В процессе определения величины доходов бухгалтерский и налоговый учет практически не имеют отличий, они существуют только в нескольких исключениях:

  • В процессе реализации ОС с разницей амортизации, сумма на которую выделяется ежемесячно
  • Продажа ОС с различной первоначальной стоимостью, например, при лизинге
  • В процессе возникновения разниц сумм, возникающих только в налоговом учете

Какие показатели включены во внереализационные расходы

Данная расходная часть не сопряжена с торговлей товарами, получением прибыли или расчетом с контрагентами за поставленные услуги. К такому виду относятся и определенные виды убытков.

Чтобы расходы были внереализационными, они должны, как и доходы, не иметь отношения к основному виду деятельности.

Например, если торговая фирма сделала выводы, что у нее есть лишняя складская площадь и решила сдать ее в аренду, предварительно затратив средства на ремонт, тогда такие растраты внереализационные, но если аренда – это основной вид деятельности компании, тогда затраты на ремонт выступают в качестве производственных.

Полный перечень расходов, не принадлежащих к основной деятельности, содержит ст. 256 НК РФ, сюда входят следующие позиции:

  • траты на эксплуатацию и владение предметами, полученными в аренду/лизинг
  • проценты, учитываемые в период создания отчетности по кредитам или прочим обязательствам
  • траты на производство собственных акций и обслуживание полученных
  • траты на регистрацию
  • потери из-за колебаний валютного рынка
  • ликвидация ОС
  • траты на консервацию материалов
  • траты на тару или упаковку продукции
  • расходы на корпоративные мероприятия, собрания учредителей
  • расходы по уплате пени или штрафов
  • потери из-за уценки товаров

Кроме этого могут быть прочие расходы, которые соответствуют всем нормам Налогового Кодекса и подтверждены документально.

Например, к таким расходам можно отнести:

  • скидки на товары и услуги
  • расчет по банковскому обслуживанию
  • судебные издержки или по ссудам

При этом следует помнить, что проценты – это отдельная расходная статья, то есть они расцениваются согласно НК РФ как самостоятельный расход.

Внесение сведений по расходам в бухучет

Согласно нормам, бухгалтер должен обязательно учитывать такие траты в существующем налоговом периоде, так как они будут влиять на размер налоговой базы в будущем налоговом периоде.

Согласно положению о доходах и расходах внереализационного характера, суммы могут не совпадать с налоговым учетом. Поэтому внереализационные доходы в бухучете имеют отношение к «Прочим» и учитываются с основными поступлениями, что влияет на возникновение разниц сумм, которые в обязательном порядке должны корректироваться.

Доходы/расходы, появляющиеся вне реализации продукции, определяются согласно установленным на законодательном уровне перечням. Бухгалтер в отчетности должен учитывать все особенности этих сумм и проводить соответствующими проводками. Кроме этого нужно вести налоговые регистры, согласно которым и будет формироваться налоговая база для вычитания налога на прибыль.

Выделите ее и нажмите Ctrl+Enter, чтобы сообщить нам.

Источник: http://PravoDeneg.net/buhuchet/vklyuchayut-v-sebya-prochie-vnerealizatsionnye-dohody.html

Вторичные варианты прибыли

Как учитывать внереализационные доходы при расчете налога на прибыль?

Помимо выручки, получаемой от реализации своей продукции, предоставления услуг и работ, каждая компания имеет еще и внереализационные доходы — прибыль, непосредственно не связанную с основной деятельностью – производством и реализацией продукта труда.

В процессе исследования хозяйственной деятельности компании, помимо анализа финансовых результатов и активов, большую роль для определения рентабельности играет анализ показателей прибыли и убытков, которые были получены данным предприятием в результате внереализационных операций.

Что такое внереализационные доходы и расходы

Показатель внереализационных доходов используется при заполнении налоговой декларации организаций. В бухгалтерском учете же используется аналогичное понятие, выражаемое как «прочие доходы». По налогу на прибыль все доходы подразделяются на две категории:

  • на прибыль от реализации;
  • на внереализационные доходы.

Прибыль предприятия планируется по следующим отдельным направлениям:

  • полученная от реализации товарной продукции;
  • от реализации своих основных фондов и другого имущества;
  • в результате предоставления услуг нетоварного характера;
  • от внереализационных расходов и доходов.

Учет внереализационных доходов или расходов порой вызывает определенные трудности. Это связано с тем, что их отражение для в бухгалтерском и налоговом учетах несколько отличаются. Поэтому руководители предприятий и бухгалтеры должны четко знать, какая прибыль входит в состав внереализационных доходов и каким образом ее нужно отражать в декларации.

Внереализационные доходы формируются из:

  • штрафов;
  • из прибыли прошлых годов, выявленной в текущем отчетном году;
  • пени и неустоек, полученных от других организаций;
  • положительных курсовых разниц по операциям, совершаемым в иностранных денежных средствах;
  • из поступления безнадежных долгов, которые ранее были списаны как убытки;
  • из прибыли, полученной в результате выявления при инвентаризации излишков имущества данной организации;
  • из прибыли, образованной от списания кредиторской задолженности, сроки исковой давности которой истекли и др.

Внереализационные расходы, в свою очередь, включают в себя следующие основные статьи убытков:

  • штрафы, неустойки, выплаченные другим организациям, и пени;
  • расходы прошлых лет, выявленные в отчетном году;
  • расходы, образующиеся в результате содержания законсервированного производства;
  • отрицательные курсовые разницы по операциям, совершаемым в иностранной валюте;
  • убытки от списания дебиторских задолженностей с истекшими сроками исковой давности,
  • расходы, появившиеся в результате списания дебиторской задолженности или же неплатежеспособности должников;
  • расходы от списания долгов по растратам, недостачам и хищениям;
  • расходы от ликвидации не до конца амортизированных основных фондов и средств и т. д.

Во внереализационные расходы, которых согласно статье 265 НК РФ в общей сложности двадцать три вида, включены обоснованные затраты, производимые на осуществление деятельности, которая непосредственно не связана с производством или реализацией.

К этим видам относятся также расходы на содержание переданных по договору лизинга имущественных фондов, в том числе и амортизация по этому имуществу, а также судебные расходы, арбитражные сборы и некоторые другие обоснованные расходы, к примеру, потери от стихийных бедствий и простоев.

Внереализационные доходы и расходы – как вести бухгалтерский учет

Пункты бухгалтерского учета 9/99 и 10/99, которые регулируют состав доходов и расходов для целей бухучета, и глава 25 НК РФ (ст.265), где подробно прописано о порядке учета доходов и расходов с целью формирования налоговой базы, имеют между собой определенные различия.

Это обстоятельство вызывает у некоторых специалистов определенные трудности, обусловленные необходимостью ведения специальных реестров для налогового учета, оплат по налогу НДС и т. д. Суммы из этих специальных реестров при заполнении декларации по налогу на НДС переносятся в соответствующие строки.

При этом некоторые доходные статьи, которые в бухгалтерском учете отмечены как доходы от основного вида деятельности, в налоговом учете могут признаваться только как внереализационные.

Это утверждение, к примеру, относится к доходам, получаемым от участия в уставных капиталах иных предприятий, которые в налоговом учете согласно НК РФ входят в состав внереализационных, даже если данный вид деятельности для компании основной.

В НК РФ сумма, полученная от продажи основных фондов, всегда относится к доходам от реализации, в отличие от норм бухучета (пункт 9/99).

Если в бухучете положительная суммовая разница от реализации товара увеличивает выручку, то в налоговом учете та же сумма относится к статье «внереализационные доходы».

Кроме того в налоговом учете действует несколько иной, по сравнению с бухучетом, порядок признания определенного ряда доходов.

К примеру, если в бухучете активы, получаемые в подарок, обязательно принимаются только по рыночной стоимости, то в налоговом учете, согласно НК РФ, речь идет только о той рыночной стоимости, которая ограничена нижним пределом — остаточной стоимостью.

Кроме того, если в бухгалтерском учете доходы по статьям неустоек, пени или штрафов учитываются в сумме, которую установил суд или же признал сам должник, то по НК РФ в декларации должны делаться проводки только сумм, прописанных в договоре.

То же самое можно сказать и о финансовых вложениях — инвестициях — в ценные бумаги и т. п., не являющихся основной деятельностью, а также о недостачах или излишках при инвентаризации.

Поэтому, при заполнении декларации по НДС, нужно четко знать, как делать проводки по внереализационным доходам, точно знать, какие пункты по НК РФ внереализационные доходы включают в себя.

К примеру, в бухучете проценты по долговым обязательствам при заполнении декларации по НДС включают в состав расходов, ограниченных пунктом об учете займов и кредитов, а также затрат по их обслуживанию. Однако в декларации по НДС они входят в состав внереализационных. В особом порядке в налоговом учете согласно НК РФ отражаются проценты по полученным кредитам.

Явные различия прослеживаются и в подходах к созданию резервов по сомнительным долгам. Вот почему специалисты в таких ситуациях рекомендуют разрабатывать и вести отдельные налоговые регистры.

Анализ внереализационной прибыли

Анализируя положения и нормы законодательства по части регулирования внереализационной прибыли, специалисты нашли определенные недочеты. К примеру, в состав внереализационных доходов можно отнести любые прочие виды доходов, не включенные в ст.

251 НК РФ, однако по нормам статьи 250 НК РФ список таких доходов достаточно четко ограничен. Согласно соответствующей статье НКРФ внереализационными в целях эффективного налогообложения признается та прибыль, которая не указана в статье 249.

То есть речь идет о доходах, которые невозможно считать прибылью от реализации.

Поэтому специалисты сетуют, что некорректно в соответствующей главе НК иметь закрытый перечень, поскольку в абзаце той же статьи предусматривается, что к внереализационным доходам относятся все прочие виды прибыли, не указанные в статье 249 Налогового Кодекса.

Следовательно, как считают специалисты, по разным отраслям деятельности компаний данный список может быть расширен, поскольку в общем для применения законодательном акте невозможно отражать все нюансы, возникающие в процессе многоплановой деятельности организаций и предприятий.

Прочие доходы

Среди относящихся к внереализационным или прочим результатам деятельности предприятий или компаний особо выделяется прибыль, получаемая в результате долевого участия в деятельности иных организаций.

Если компания принимает участие в работе совместного предприятия или на долевых началах в производственной деятельности иных предприятий, то от исхода успешного функционирования последних ей полагается определенная долевая прибыль, относящая к внереализационным доходам и учитываемая в графе бухгалтерского учета как прочие результаты выручки.

С развитием арендных взаимоотношений многие компании в целях получения определенной прибыли сдают часть своего имущества — сооружения или помещения, оборудование или технические средства – по договору в аренду на краткий или длительный сроки. Сдача имущества под аренду может быть оформлена и в форме аренды с последующим выкупом. В итоге организация или компания получает прибыль, которая увеличивает ее внереализационные доходы, а, следовательно, и показатель валовой прибыли.

Включаемые традиционно в состав внереализационных доходов или расходов штрафные санкции, проценты за невыплату или неустойки имеют, как правило, непостоянный характер.

В таких случаях, когда размер суммы санкций вносится в бюджет, их в бухгалтерских расчетах не включают в состав расходов по пункту внереализационных операций. Их сумма возмещается за счет прибыли, которая остается в распоряжении организации.

При этом общий размер штрафов, пени и неустоек, подлежащих уплате, может превышать размер полученных. Тогда образуется убыток, сокращающий внереализационную прибыль.

Если же общая сумма полученных в процессе деятельности компании экономических санкций все же превышает подлежащие уплате или уплаченные, то размер внереализационных доходов увеличивается.

Финансовый результат от подобного вида внереализационных операций в конечном итоге зависит от характера деятельности организаций, ответственности соблюдения или же несоблюдения ими расчетно-платежной дисциплины, а также своевременного выполнения ими обязательств по платежам в бюджет, в том числе и по налогу НДС, а также по расчетам с поставщиками и банками.

Порядок признания доходов внереализационными доходов для налогообложения

Прибыль, подлежащая к исчислению по налогу на прибыль, бывает двух видов: полученная от реализации и прибыль, которую в бухучете отмечают в графе «прочие», а в налоговом законодательстве как «внереализационная». В состав внереализационных доходов и расходов входят обоснованные прибыль и убытки, появляющиеся при осуществлении деятельности, не связанной непосредственно с производством или реализацией.

Состав внереализационных доходов, которые принимаются к учету по налогу на прибыль, полностью приведен в соответствующей статье НК РФ.

По системе налогового учета, рекомендуемой МНС РФ, указаний на ведение отдельных регистров для учета каждого отдельного вида внереализационной прибыли не предусмотрено.

Все доходы, которые поступают на расчетные счета или непосредственно в кассу, могут быть отражены в регистре учета поступлений прочих денежных средств.

В этом регистре должно быть предусмотрено отражение следующих показателей:

  • даты поступления;
  • основания поступления — реквизитов договора;
  • условий поступления;
  • размера суммы;
  • признака операции в иностранной валюте.

При наличии последнего показателя в данном регистре нужно будет отражать также те курсовые разницы, которые возникают при продаже или при покупке иностранной валюты. Прочие внереализационные доходы налогоплательщики должны отражать в общем регистре по учету доходов текущего периода. Ведение такого регистра предполагает следующие показатели:

  • дату операции;
  • наименование объекта учета;
  • вид дохода;
  • сумму;
  • общую сумму по виду дохода.

При разработке форм бухгалтерских документов, в том числе и такой как справка о доходах, специалисты исходят из объемов и периодичности поступления по внереализационным доходам.

Если они являются нерегулярными, то вполне достаточно будет разработать всего одну форму, в которой будут указаны все виды прибыли, которые в отчетный период могут поступить на расчетный счет.

Указание всего перечня по форме справки более целесообразно, поскольку в этом случае можно идентифицировать типы прибыли и номера строк в форме первичного учета.

Источник: http://economyz.ru/vnerealizatsionnye-dokhody/

Оптимизируем налог на прибыль: учет внереализационных доходов

Как учитывать внереализационные доходы при расчете налога на прибыль?

Нужно рассчитать налог на прибыль в связи с выходом участника из общества? В этих и других случаях есть возможность уменьшить налог на прибыль или совсем избежать его. Узнайте, как выгоднее учесть внереализационные расходы, из статьи, специально подготовленной для сайта Бухгалтерия.ру на основе материалов электронного Бератора (www.berator.ru).

Рассмотрим отдельные виды внереализационных доходов.

Безвозмездное пользование имуществом учредителя

Учредители нередко помогают своей компании необходимым для работы имуществом. Основные средства передают фирме как в собственность, так и во временное пользование.

С первым вариантом проблем нет: у фирмы не возникает дохода, если она получает в собственность имущество от учредителя, чья доля в уставном капитале превышает 50% (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Про получение же имущественных прав в этой норме не сказано.

Президиум ВАС РФ установил что, пользуясь бесплатно чужим имуществом (неважно, что его предоставил учредитель с «правильной» долей в уставном капитале), фирма получает имущественное право, что уже является налогооблагаемым доходом организации (информационное письмо ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98).

Это подтвердил и Минфин России (письмо от 19 апреля 2006 г. № 030304/1/359). Величина такого дохода равна рыночной цене аренды аналогичного имущества.

Однако есть способ избежать уплаты налога на прибыль с безвозмездно полученного имущественного права.

Раз судьи и чиновники приравняли безвозмездное пользование к бесплатной аренде, то нужно установить в договоре между учредителем и фирмой арендные платежи То есть заключить обычный договор аренды А полученные арендные платежи учредитель может возвращать фирме, но уже в виде денег. Ведь норма, прописанная в подпункте 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса России, на денежные средства не распространяется. Поступившие деньги в состав доходов включать не нужно.

Обратите внимание: ни о каком возврате «на бумаге» упоминать не нужно. Получение денег от учредителя следует оформить как финансовую помощь. Более того, платежи по договору аренды и финансовая помощь не должны быть связаны друг с другом.

В результате фирма, не увеличивая своего дохода, получит нужное имущество, включит в состав расходов арендную плату, а затем вернет себе все уплаченные учредителю деньги (это не ведет к образованию налогооблагаемого дохода).

Обратите внимание: доля учредителя в уставном капитале фирмы должна превышать 50%.

Пример

В 2009 году компания получила от своего единственного учредителя в аренду оргтехнику. Рыночная стоимость аренды составила 50 000 руб. Всю сумму арендных платежей фирма учла в расходах.

Учредитель оказал фирме финансовую помощь в размере 50 000 руб. Поскольку он владеет долей, составляющей более 50% уставного капитала фирмы, на сумму финансовой помощи налог на прибыль начислять не нужно.

Реальная экономия на налоге на прибыль у фирмы составит 20 000 руб. ((50 000 руб. + 50 000 руб.) × 20%).

При выплате арендных платежей необходимо удерживать НДФЛ. Налог необходимо удержать непосредственно из суммы арендных платежей при их выплате. Подробнее об этом читайте в разделе Бератора «Персонал. Оплата труда».

Обратите внимание: при оформлении условий сделки необходимо учитывать требования статьи 40 Налогового кодекса России – размер арендных платежей должен соответствовать рыночным ценам.

Расчеты с участником, выходящим из ООО

Участник выходит из ООО и в счет своей доли получает имущество. В такой ситуации общество получает доход. Есть несколько вариантов определения размера этого дохода, от которых будет зависеть величина налога на прибыль.

Вариант 1. Письмо Минфина России от 24 сентября 2008 года № 030306/2/127.

Величина дохода равна разнице между действительной стоимостью доли участника в обществе и стоимостью имущества по данным налогового учета. Если такое имущество амортизируемое, необходимо брать его остаточную стоимость.

Вариант 2. Письмо Минфина России от 15 ноября 2005 года № 030304/1/355.

Если рыночная стоимость имущества, которое получает выбывающий из общества участник, больше действительной стоимости его доли, то разницу облагают налогом на прибыль. Если меньше, то не облагают.

Вариант 3. Рассчитываясь с выбывающим участником имуществом, общество реализует его по цене, равной действительной стоимости доли участника.

При этом в базу по налогу на прибыль нужно включить разницу между этой ценой и величиной первоначального взноса участника (пп. 5 п. 1 ст. 39 НК РФ).

Реализацией товаров, работ или услуг не признается передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества при выходе или выбытии из него.

Пример

ЗАО «Актив» выходит из состава участников ООО «Пассив». Номинальная стоимость его доли составляет 200 000 руб., а действительная – 400 000 руб.

Чтобы рассчитать стоимость действительной доли участника, величину чистых активов необходимо умножить на долю участника в обществе.

Размер чистых активов определяют по данным бухгалтерского учета за год, в котором участник подал заявление о своем выходе из общества. На неденежные расчеты получено согласие участника (ст.

26 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

Предположим, в счет оплаты действительной стоимости доли ЗАО «Актив» «Пассив» передает ему помещение, остаточная стоимость которого, по данным налогового учета, равна 100 000 руб. По данным независимой оценки, рыночная стоимость этого помещения составляет 500 000 руб.

Вариант Сумма дохода Сумма налога на прибыль
Вариант 1. Письмо Минфина России от 24 сентября 2008 г. № 030306/2/127 300 000 руб. (400 000 – 100 000) 60 000 руб. (300 000 руб. × 20%)
Вариант 2. Письмо Минфина России от 15 ноября 2005 г. № 030304/1/355 100 000 руб. (500 000 – 400 000) 20 000 руб. (100 000 руб. × 20%)
Вариант 3. Пп. 5 п. 1 ст. 39 НК РФ 200 000 руб. (400 000 – 200 000) 40 000 руб. (200 000 руб. × 20%)

Судебной практики по данной тематике нет. Поэтому фирма вправе выбрать наиболее выгодный вариант.

Списание просроченной кредиторской задолженности

О списании кредиторской задолженности приходится говорить только в случае, когда она становится безнадежной. Тогда она подлежит списанию в доходы, а значит, с ее суммы должен быть начислен налог на прибыль. Однако есть возможность или отложить этот момент, или избежать его, если удастся прервать срок исковой давности.

Приказ директора

Налоговики считают: учитывать во внереализационных доходах кредиторскую задолженность следует сразу после истечения срока исковой давности (п. 18 ст. 250 НК РФ). Это мнение ошибочно, считает ВАС РФ (постановление от 15 июля 2008 г. № 3596/08).

Судьи постановили, что для целей расчета налога на прибыль кредиторскую задолженность нужно списывать по правилам бухучета (Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности утвержденное приказом Минфина от 29 июля 1998 г. № 34н) – не раньше, чем руководитель организации даст на это письменное распоряжение. Читайте подробнее в Бераторе, как списать просроченную задолженность.

Поэтому, если на момент проверки налоговики обнаружат несписанную кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности, а приказа на ее списание нет, доначислять доход они будут не вправе. И налог уплачивать не придется.

Ликвидация контрагента

Налоговики требуют списать кредиторскую задолженность, как только появится информация об исключении фирмы-кредитора из ЕГРЮЛ (п. 18 ст. 250 НК РФ). В этом случае торопиться тоже не стоит.

Если фирма была исключена из реестра без прохождения процедуры ликвидации такое исключение еще может быть обжаловано в течение года (п. 8 ст. 22 Закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»).

В течение года с момента исключения кредитора из реестра за его кредиторами сохраняется право признать решение о ликвидации недействительным, после чего они смогут инициировать процедуру ликвидации или банкротства А ликвидационная комиссия или арбитражный управляющий смогут принять меры по взысканию задолженности с неистекшим сроком исковой давности. Поэтому задолженность перед фирмой, исключенной из ЕГРЮЛ без процедуры ликвидации, можно списать только через год после внесения записи в ЕГРЮЛ. Значит, и начисление налога откладывается на год.

Акт сверки расчетов с кредитором прерывает исковую давность

Прерывает (увеличивает) срок исковой давности (а значит, переносит срок уплаты налога на прибыль) подписание акта сверки расчетов с кредитором.

На эту тему есть много судебных решений.

Например, такое решение. Исковая давность прерывается, если кредитор и должник составили акт сверки расчетов. При его составлении срок исковой давности по задолженности начался заново (ст. 203 ГК РФ). Основания для включения кредиторской задолженности во внереализационный доход фирмы-должника отсутствуют (постановление ФАС Северо-Западного округа от 20 марта 2006 г. по делу № А216683/2005).

Другое подобное решение. Течение срока исковой давности прерывается, если совершены действия, свидетельствующие о признании долга должником (ст. 203 ГК РФ). Эти действия – составление сторонами актов сверки расчетов, заключение договоров об изменении сроков платежей.

После них срок исковой давности начинает течь заново, а время, прошедшее до указанного перерыва, в новый срок не засчитывается.

Включать сумму кредиторской задолженности, по которой срок исковой давности был прерван, во внереализационные доходы должник не обязан (постановление ФАС Уральского округа от 27 февраля 2006 г. № Ф09860/06С7).

Обратите внимание: для того чтобы судьи приняли сторону должника, он должен доказать, что кредитор требовал погасить задолженность, а срок исковой давности прерван в результате достигнутых договоренностей (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 11 октября 2006 г. по делу № Ф046728/2006 (27200А4526)).

Не переплачивайте налоги, узнайте, как на законных основаниях оптимизировать их величину, из нового раздела Бератора «Экономим на налогах».

Специально для пользователей сайта www.buhgalteria.ru – скачайте Бератор для Windows абсолютно бесплатно и на деле убедитесь в его необходимости. Подробнее на сайте www.berator.ru.

Источник: Бухгалтерия.ру

Источник: https://otchetonline.ru/pomoshh-buxgalteru/buhuchet/32413-optimiziruem-nalog-na-pribyl-uchet-vnerealizacionnyh-dohodov.html

Как учесть внереализационные доходы при расчете налога на прибыль

Как учитывать внереализационные доходы при расчете налога на прибыль?

Внереализационными доходами признаются все облагаемые налогом на прибыль поступления организации, которые не являются доходом от реализации. Порядок учета внереализационных доходов зависит от их вида, а также от метода, который вы применяете, — метод начисления или кассовый. Последнее правило действует не всегда.

Например, штрафы и пени за нарушение договорных обязательств при методе начисления нужно учитывать в день признания должником задолженности или вступления в силу решения суда, при кассовом — на дату поступления денег на счет в банке (или в кассу).

А доходы прошлых лет, которые возникли в текущем году в результате появления новых обстоятельств, признаются на дату их выявления независимо от применяемого метода.

Что признается внереализационными доходами при расчете налога на прибыль

В состав внереализационных доходов входят все облагаемые налогом на прибыль доходы, которые не являются доходом от реализации. Примерный перечень внереализационных доходов приведен в ст. 250 НК РФ. К ним, например, относятся:

  • доходы от долевого участия в других организациях (дивиденды);
  • штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных обязательств, суммы убытка или ущерба, которые были признаны должником добровольно или на основании вступившего в силу решения суда;
  • арендная плата (если она не является для вас доходом от реализации);
  • доходы прошлых лет, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде;
  • субсидии (за исключением субсидий, поименованных в качестве необлагаемых);
  • страховое возмещение, полученное для возмещения нанесенного ущерба;
  • проценты по депозиту;
  • проценты по выданным займам (кредитам).

Данный список является открытым. Вы можете включить во внереализационные доходы и иные облагаемые налогом на прибыль поступления, которые не указаны в ст. 250 НК РФ, если они не являются для вас доходом от реализации.

См. также: Как учитываются доходы от реализации при расчете налога на прибыль

Порядок признания внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль

Порядок учета внереализационных доходов зависит от вида дохода, а также от того, какой метод учета доходов и расходов вы применяете: кассовый или метод начисления.

При методе начисления доходы признавайте в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникли. Факт оплаты в данном случае значения не имеет (п. 1 ст. 271 НК РФ).

Исключение составляют только организации, которые добывают углеводородное сырье, — они признают доходы в особом порядке (п. 1.1 ст. 271 НК РФ).

Даты признания конкретных видов внереализационных доходов указаны в п. п. 4 — 6 ст. 271 НК РФ. Например:

  • безвозмездно полученное имущество (работы, услуги) нужно включать в доходы на дату подписания акта приемки-передачи (пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ);
  • дивиденды, полученные в денежной форме, вы должны учесть на дату их поступления на расчетный счет или в кассу (пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ);
  • суммы восстановленных резервов учитывайте на последний день отчетного (налогового) периода (пп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ).

При кассовом методе внереализационные доходы по общему правилу нужно признавать в день фактического поступления денежных средств на счета в банках или в кассу, поступления имущества (работ, услуг) или имущественных прав (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Независимо от применяемого метода учета доходов и расходов величину внереализационного дохода нужно определять в денежной форме. Если доход получен в натуральной форме, то его размер определите исходя из цены сделки с учетом положений ст. 105.3 НК РФ (п. п. 3, 5 ст. 274 НК РФ).

Если внереализационный доход получен в иностранной валюте, то его нужно пересчитать в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату признания соответствующего дохода при методе начисления или на дату получения оплаты — при кассовом методе. Это следует из п. 3 ст. 248, п. 8 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ.

Размер внереализационных доходов может быть определен на основании первичных документов, документов налогового учета или иных документов, которые подтверждают получение дохода (п. 1 ст. 248 НК РФ).

Как отразить в налоговом учете штрафы и пени по договорам

Штрафы, пени за ненадлежащее выполнение условий договора включайте во внереализационные доходы. При этом необходимо, чтобы обязанность по их уплате была признана контрагентом или подтверждена вступившим в силу решением суда (п. 3 ст. 250 НК РФ).

Что такое штрафы и пени за нарушение договорных обязательств

Под штрафом (пенями) в рассматриваемом случае понимается денежная сумма, которую контрагент обязан вам уплатить, если он не исполнил или исполнил свои обязательства по договору ненадлежащим образом. Например, уплата штрафа (пеней) может быть предусмотрена в случае нарушения срока поставки.

Размер штрафа (пеней) устанавливается соглашением сторон, а в некоторых случаях — законом. Это следует из п. 1 ст. 330, п. 1 ст. 332 ГК РФ.

Дата признания такого дохода зависит от метода признания доходов и расходов:

  • при методе начисления — день признания должником задолженности или вступления в силу решения суда (пп. 4 п. 4 ст. 271, ст. 317 НК РФ);
  • при кассовом методе — день поступления оплаты штрафа (пеней) на счет в банке или в кассу (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Состав документов,

Источник: http://urist7.ru/nalog/nalog-na-pribyl/kak-uchest-vnerealizacionnye-doxody-pri-raschete-naloga-na-pribyl.html

Большой налог
Добавить комментарий