Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств

МСФО, ПБУ и иные стандарты учета основных средств: методические указания, положение

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств

Учет движения, состояния и других характеристик основных средств (ОС) являются неизбежным атрибутом деятельности компании. Все эти операции требуют специфических знаний, особенно в области бухгалтерии. Именно бухгалтер отвечает за документацию, связанную с основными средствами компании.

Выпускникам вуза или просто новым сотрудникам сложно сразу запомнить все нюансы по процедурам, связанными с ОС. Особенно важно запомнить различные стандарты, указания и требования законов при заполнении документации по основным средствам.

Пбу 6/01 по основным средствам

Загадочная аббревиатура ПБУ понятна всем бухгалтерам. Под этими буквами скрывается положение о бухгалтерском учете. Цифровое обозначение указывает на «Учет основных средств». Этот документ был утвержден приказом Минфина в 2001 году. В мае 2019 его отредактировали, но суть осталась прежней — основные средства необходимо учитывать по определенным правилам.

ПБУ содержит в себе 6 глав, раскрывающих нюансы ведения учета:

В документе детально описан процесс учета основных средств, позволяющих определить правильный алгоритм работы. Также необходимо руководствоваться и другими документами, касающихся учета ОС.

Про бухгалтерский учет основных средств и его стандарты расскажет это видео:

Методические указания по бухгалтерскому учету ОС

В 2003 году Минфин издал приказ № 91н, обязующий соблюдать детальные критерии по бухгалтерскому учету основных средств. В этом документе отражены критерии учета ОС, начиная с их первоначальной и последующей заканчивая амортизацией, содержанием и выбытием основных средств.

Также на основании приказа № 91н компания должна сама сформировать внутренний порядок учета основных средств. Он должен включать следующее:

  • Правила использования ОС и контроль за этим процессом
  • Конкретные формы документации, участвующей в движении ОС
  • Перечень ответственных специалистов за ведение и документацию учета.

Для дальнейших работ по учету ОС необходимо руководствоваться требованиями методических указаний. Важно исключить ошибки при первоначальной оценке.

МСФО и ПБУ по ОС

Мсфо 16

Помимо правил бухгалтерского учета 6/01 существуют еще и международные стандарты финансовой отчетности. Стандарт отчетности по основным средствам Мсфо 16 применяется во многих случаях. Исключением являются случаи, для которых установленных другие требования, согласно законодательству.

Минфин ввел применение этого стандарта своим приказом № 217н от 28 декабря 2015 года. Этот стандарт описывает порядок учета инвестиций компании в основные средства. Согласно Мсфо 16 устанавливается порядок признания активов организации, определяется из балансовая стоимость рассчитываются показатели амортизационных отчислений, а также убытков в результате обесценивания.

Учет основных средств по МСФО описан в видеоролике ниже:

Налоговый кодекс в отношении ОС

В 25 главе 2 части Налогового кодекса РФ описаны нюансы признания основных средств амортизируемым имуществом. Само понятие амортизируемого имущество раскрывается в ст. 256 НК РФ. Особенности определения ОС в подгруппы, методы расчета сумм амортизации, понижающие и повышающие коэффициенты описаны в ст. 257-259.

Статья 260 отдельно выделяет затраты, расходуемые на ремонт основных средств. Понятие основных средств в НК РФ отличается от ОС в бухгалтерском учете. Налоговый кодекс не указывает условия принятия ОС, перечень состава затрат на их приобретение и порядок оценивания первоначальной стоимости. Эти данные отражаются в МФСО 16 и ПБУ 6/01

Должностная инструкция бухгалтера

Специалист компании, занимающейся учетом ОС должен обладать определенным уровнем знаний. Уровень квалификации описан в должностной инструкции бухгалтера. Этот документ составляется на основе Постановления Минтруда № 37. В августе 1998 года Минтруда постановил утвердить квалификационный справочник должностей.

На основании этого справочника организация формирует обязанности сотрудников. Должностная инструкция бухгалтера может содержать такие пункты:

  1. Общие положения.
  2. Функции и обязанности.
  3. Права и ответственность.
  4. Особенности взаимодействия.

В общих положениях должностной инструкции рекомендуется описать весь перечень знаний, которыми должен владеть бухгалтер по основным средствам. Также стоит указать конкретные требования к квалификации, особенности назначения и освобождения от должности, вышестоящее руководство сотрудника и другие данные.

Особенности взаимодействия могут включать в себя правила и порядок обращения к руководству, особенности сотрудничества с коллегами и нюансы обмена информацией. Руководство вправе расширить перечень обязанностей или изменить его, но не стоит забывать, что основная функция бухгалтера по учету ОС — это работа именно с основными средствами.

Еще больше полезной информации по теме бухучета основных средств и обобщение практики в этой сфере вы найдете в данном видео:

Источник: http://lsmanagement.ru/kommercheskoe-pravo-jurist-2019/buhgalteriya-otvet-2019/vneooborotnye-aktivy-isk-2019/osnovnye-sredstva-hodatajstvo-2019/standarty-ucheta-vopros-2019/

Пбу 6 01: редакция 2019 (с ми)

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств

Рассмотрим детально каждый раздел положения ПБУ 6 01, какие изменения вносились в документ, как теперь применять его положения в целях учета. Также вы можете скачать последнюю редакцию ПБУ 6/01.

Положение по бухгалтерскому учету основных средств 6 01 является основополагающим документом, регламентирующим отражение операций и раскрытие в отчетности информации по основным фондами, которыми владеет компания. Его применяют только для формирования данных в рамках ведения бухучета. 

Скачать ПБУ 6 01 в последней редакции можно по ссылке ниже. 

Далее разберем подробно структуру положения и все изменения, которые следует учесть главбуху в работе. 

Cтруктура ПБУ 6 01

В целом Положение 6 01 определяет понятие “основное средство” и раскрывает алгоритм, по которому они учитываются, cодержит состав стоимости, принимаемого на баланс компании и алгоритм определения амортизационных отчислений. В положении есть данные по переоценке оборудования и отражению его выбытия. Также в нем описан регламент раскрытия в бухгалтерской отчетности.

Рассмотрим теперь детально каждый раздел положения.

Раздел Описание
1 В первом разделе раскрываются общие положения о порядке применения документа. В этом разделение даны критерии признания собственности, которой владеет компания, в качестве основного средства (п 4 ПБУ 6 01). Также здесь приведены примеры и стоимостная оценка отнесения инвентаря к материально-производственным запасам. Первый раздел указывает на единицу бухучета имущества, принятого на баланс, – инвентарный объект.
2 Второй раздел посвящен денежной оценке приобретаемого или сооружаемого оборудования. В этом разделе разъясняется, какие затраты сформируют первоначальную оценку. Также приведен перечень затрат, которые нельзя включать в стоимость. В разделе приведены методы оценки активов, полученных безвозмездно и внесенных в качестве вклада в уставный капитал компании. Важным элементом является информация по переоценке, а также отражения операций по дооценки и уценки в бухгалтерской отчетности.
3 В третьем разделе описывается порядок учетного процесса амортизационных отчислений. Предусмотрено 4 метода расчета амортизационных отчислений, каждый из них приведен в пункте 19.В третьем разделе описывается порядок учетного процесса амортизационных отчислений. Предусмотрено 4 метода расчета амортизационных отчислений, каждый из них приведен в пункте 19.П 20 ПБУ 6 01 устанавливает правила определения срока полезного использования объекта. Начало и прекращение начисления амортизации описан в конце третьего раздела.
4 В четвертом разделе разъясняется, как учесть затраты по типу ремонта, реконструкции и модернизации
5 Возможные причины выбытия и действия бухгалтера в этих случаях приведены в пятом разделе ПБУ 6 01. В нем приведена последовательность действий при списании с балансовых счетов и указано, какие суммы должны быть отражены в проводках. При этом установлено, что доходы и расходы от выбытия показывают в качестве прочих доходов и расходов.
6 Последний раздел ПБУ содержит минимально допустимую информацию об ОС, которую необходимо раскрыть в бухгалтерской отчетности. Это информация о первоначальной стоимости, амортизационных отчислениях, движениях, дооценке и уценке оборудования и прочее. Как правило, эти данные показывают в пояснениях к бухгалтерскому балансу и заполняют в произвольной форме.

Обратите внимание! амортизация НМА начисляется в соответствии с положениями ПБУ 14/2007.

Изменения в ПБУ 6/01 (новое в учете основных средств)

Последние изменения в регламент вносили в 2016 году. Была добавлена информация про упрощенные методы ведения бухучета, в части формирования первоначальной стоимости оборудования и прочих активов и алгоритма расчета амортизационных начислений.

В последующие периоды в порядок изменения не вносили. Ключевые определения и алгоритмы остаются неизменными в течении длительного времени.

В связи с отменой налога на имущество остро встал вопрос по классификации собственности в качестве движимого или недвижимого актива. Основными критериями отнесения к недвижимости являются:

  • невозможность использования отдельно от здания (сооружения);
  • демонтаж одного элемента повлечет за собой ущерб всему объекту или нарушит его работоспособность.

Дополнительными признаками для отнесения имущества в разряд недвижимости является наличие записи о нем в едином государственном реестре недвижимости (ЕГРН). Однако это не единственный критерий, важно учитывать к какому разделу общероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ) относится актив. При этом его необходимо классифицировать со всеми приспособлениями и принадлежностями.

Третьим важным фактором отнесения к недвижимости является его указания в техническом регламенте о безопасности зданий и сооружений или в документации по техническому учету.

Элементы зданий, которые функционально связаны с ним будут относиться к недвижимому имуществу.

В частности, это правило применяется для лифтов, эскалаторов, систем отопления, вентиляции и кондиционирования и трубопроводов, необходимых для инженерно-технологического обеспечения здания или сооружения.

Как применять ПБУ 6/01 в 2019 году

Учет ОС определяется не только этим подзаконным актом, но и методическими рекомендациями по применению этого документа. Рекомендации содержат пояснения и дополнительную информацию, необходимую для корректного ведения бухучета. Например, в них содержатся требования к первичным документам, которыми оформляются операции с внеоборотными активами, а также дано подробное инвентарного учета.

Источник: https://www.gazeta-unp.ru/articles/52377-pbu-6-01-redaktsiya-2019

Методические указания по учету основных средств – Сейчас.ру

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств

АГ «РАДА» /

Недавно Минфин выпустил новую методичкупо бухгалтерскому учету основныхсредств.Этот документ заменит старыеуказания, утвержденные приказом от 20 июля1998г. № 33н.

C 1 января 2004 года вступают всилу новые Методические указания побухгалтерскомуучету основных средств(далее – Методические указания),утвержденные приказомМинфина от 13 октября2003 г. № 91н.

Надо сказать, что в основномвсе отличия Методических указаний отстарой методички,утвержденной приказомМинфина от 20 июля 1998 г. № 33н, связаны сприведениемих в соответствие с Положениемпо бухгалтерскому учету «Учет основныхсредств»ПБУ 6/01, утвержденным приказомМинфина от 30 марта 2001 г. № 26н.Рассмотримподробнее некоторые из них.

Первичка по-новому

Раньшевсе операции должны были оформляться набланках, утвержденныхпостановлениемГоскомстата от 21 января 2003 г.№ 7. С нового года это требованиеутратитсилу. Чиновники установили новыйподход к первичным документам. Согласнопункту5 Методических указаний, фирма самаможет разрабатывать и утверждатьформыпервичных документов по учетуосновных средств.

То есть теперь необязательноиспользовать специальныеформы. Однако, как указано в пункте 7Методическихуказаний, по желанию фирмапо-прежнему может использовать бланки,утвержденныеГоскомстатом. Главное, чтобыдокументы были оформлены по правиламстатьи 9Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «Обухгалтерском учете».

То есть онидолжнысодержать все необходимые реквизиты.

Фирмы, которые решат разработатьсобственные бланки первичныхдокументов,должны помнить, чтоМетодические указания применяются дляцелей бухгалтерскогоучета. Налоговый учетдиктует свои требования. В частности,статьей 252 Налоговогокодексапредусмотрено, что все расходы должны бытьдокументально подтверждены.

При этом вкачестве подтверждения налоговикипризнают первичные документы,оформленные всоответствии с действующимзаконодательством, то есть всоответствиисо статьей 9 закона о бухучете.В ней сказано, что первичные документыможнопринимать к учету, если они составленыпо форме, которая есть в альбомахунифицированныхформ.

И только еслиутвержденной формы нет, тогда можносоставить документсамостоятельно. Исходяиз этого, налоговики могут не признать,например, ваширасходы на ремонт основногосредства. Конечно, ситуация небесспорна.

Нозахотители вы лишний раз отстаивать своюправоту в суде? Наверное, проще будетпользоватьсябланками, утвержденнымиГоскомстатом.

Первоначальнаястоимость

Методические указаниямаксимально приближены к ПБУ 6/01. В них также указано,что затраты, связанные сприобретением (сооружением) основныхсредств, определяютсяс учетом суммовыхразниц. Эти разницы формируются в моментпринятия имуществак бухгалтерскому учету.

Чиновники уточнили, как определитьрыночную цену подаренных основныхсредствдля целей бухгалтерского учета. Впункте 29 Методических указанийнаписано,что рыночная цена равна суммеденежных средств, которую можно получить отпродажиимущества на дату принятия его кбухгалтерскому учету.

Стоимостьосновных средств, выраженная в иностраннойвалюте, учитывается врублях. Пересчитыватьвалюту в рубли нужно по курсу Банка России,действующемуна дату принятия основныхсредств к бухгалтерскому учету.

Возникающая при этомразница между суммамина счетах 01 «Основные средства» и 08«Вложения во внеоборотныеактивы»списывается на счет прибылей и убытков какоперационный доход (расход).

Она не являетсякурсовой разницей.

Переоценкаосновных средств

Порядокпереоценки основных средств в Методическихуказаниях соответствуетнормам ПБУ 6/01. Вметодичке разъяснены только некоторыемоменты. В частности,раскрыто понятиетекущей (восстановительной) стоимости.

Согласно пункту 43Методических указаний,под стоимостью понимается сумма денег,которую организациядолжна потратить назамену того или иного объекта на моментпереоценки.

Крометого, в том же пунктеперечислены источники информации о ценах,которые можноиспользовать при определениитекущей (восстановительной) стоимостиобъекта.

В новом документе на примерахпоказано, что организация, однаждыпереоценившаяосновные средства, должнапроводить повторную переоценку и отражатьее результатыв учете и отчетности. Этонужно для того, чтобы в будущем стоимостьимущества,по которой оно отражается вбухгалтерском учете, существенно неотличаласьот текущей (восстановительной)стоимости.

Амортизация основныхсредств

В бухгалтерском учетеначисление амортизации начинается с 1-гочисла месяца,следующего за тем, в которомобъект был принят к учету, то есть отраженнасчете 01.

В налоговом учетеамортизацию начинают считать с 1-го числамесяца, следующегоза тем, в котором объектбыл введен в эксплуатацию. День введения вэксплуатациюможет быть не связан сосчетами бухгалтерского учета. Например,стоимость здания,по которому незарегистрированы права собственности,нельзя переносить со счета08 на счет 01. Приэтом фирма начнет его эксплуатироватьзадолго до регистрации.

В связи суказанным различием возникают споры о том,когда можно предъявитьк вычету НДС,уплаченный при приобретении основногосредства, – после принятияк учету или послевведения в эксплуатацию?

НовыеМетодические указания окончательнопрояснили ситуацию. Согласно пункту52 этогодокумента, объекты недвижимости, которыефактически эксплуатируются,аправоустанавливающие документы, по которымобъекты недвижимости переданынагосрегистрацию, можно включать в составосновных средств, не дожидаясьполучениясвидетельств.

Сразу после тогокак объект введен в эксплуатацию, егостоимость,сформированную на счете 08, фирмавправе перенести на специальныйсубсчет,открытый к счету 01. С этого моментаобъект будет считаться включенным всоставосновных средств, а амортизацию понему можно начислять, как обычно, с 1-гочисласледующего месяца.

После госрегистрациисумму сбора за регистрацию нужноприбавитьк стоимости объекта, а начисленную к этомувремени амортизацию пересчитать.

Следовательно, принять к вычету НДСможно будет сразу же, как толькоправоустанавливающиедокументы на этотобъект будут направлены на регистрацию.

Пример

В январе 2004 года ООО«Экстра» приобрело здание стоимостью 1 200 000руб.(в том числе НДС – 200 000 рублей). Фирмаполностью расплатилась за него 19января.

«Экстра» обратилась к услугамэкспертной фирмы, чтобы определить срокполезногоиспользования здания. Экспертыустановили, что он составляет 25 лет, чтонепротиворечит Классификации основныхсредств.

Предыдущий собственникэксплуатировал здание восемь лет. На этотпериод уменьшаетсянормативнаяпродолжительность срока эксплуатации. Тоесть срок полезного использованияобъектасоставит 17 лет (25 – 8).

Документы нарегистрацию права собственности на здание«Экстра» подала 26января. Регистрационныйсбор в сумме 5000 руб. перечислен 25 января.Свидетельствоо регистрации прав фирмаполучила 29 марта 2004 года.

В налоговом ибухгалтерском учете амортизацияначисляется с февраля. При этомсуммыамортизации будут различны из-за разнойпервоначальной стоимости объекта.

Бухгалтер «Экстры» отразил покупкунедвижимости следующими записями:

Вянваре 2004 года:

Дебет 08-4 Кредит 60

– 1 000 000 руб. (1 200 000 – 200 000) –отражены затраты на приобретениездания;

Дебет 19 Кредит 60

– 200 000 руб.– учтен НДС по приобретенному зданию;

Дебет 60 Кредит 51

– 1 200 000руб. – оплачено здание;

Дебет 76Кредит 51

– 5000 руб. – оплачен сборза регистрацию прав на объект недвижимости;

Дебет 08-4 Кредит 76

– 5000 руб.– регистрационный сбор учтен в составекапвложений;

Дебет 01 субсчет«Объекты недвижимости, документы покоторым переданына госрегистрацию» Кредит08-4

– 1 005 000 руб. (1 000 000 + 5000) – введенов эксплуатацию здание;

Дебет 68субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

– 200 000 руб. – принят к вычету НДС,уплаченный при приобретении здания;

Вфеврале и марте 2004 года:

Дебет 26Кредит 02

– 4924,5 руб. (1 005 000 руб. х 5,88% :12 мес.) – начислена амортизация зафевраль.

В налоговом учете сумма амортизацииравна 4900 руб. (1 000 000 руб. х 5,88%: 12 мес.), так каксогласно подпункту 40 пункта 1 статьи 264Налогового кодексарегистрационные сборысписываются на расходы, связанные спроизводством и реализацией.Временнаявычитаемая разница составит 24,5 руб. (4924,5 –4900). Отложенныйналоговый актив с этой суммыотражается записью:

Дебет 09 Кредит68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 6 руб. (24,5 руб. х 24%) – отраженотложенный налоговый актив с разницымеждусуммами амортизации по зданию за февраль.

За I полугодие 2004 года налоговая прибыльбудет меньше бухгалтерской на 5000руб.Отложенное налоговое обязательство с этойразницы составит 1200 руб. (5000 руб. х 24%).

Эту сумму бухгалтер отразит проводкой:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогуна прибыль» Кредит 77

– 1200 руб. –отражено отложенное налоговоеобязательство с разницы впервоначальнойоценке основного средства;

В марте 2004 года:

Дебет 01 Кредит 01субсчет «Объекты недвижимости, документыпо которымпереданы на госрегистрацию»

– 1 005 000 руб. – учтено в составеосновных средств здание, по которомузарегистрированоправо собственности.

–конец примера–

Выбытиеосновных средств

В Методическихуказаниях подробно описан порядокдокументального оформленияопераций повыбытию и ликвидации основных средств.

Комиссия, принимающая решениеоцелесообразности списания объекта,составляет акт на списание. Этотдокументутверждается руководителем.

Наосновании акта в инвентарную карточкуосновногосредства вносится отметка о еговыбытии. В дальнейшем карточку нужнохранитьне менее пяти лет.

Если основноесредство передается в собственность другихлиц, то такое выбытиеоформляется актомприемки-передачи. При этом к немуприкладывается инвентарнаякарточка послевнесения в нее записи о выбытии.

Следуетобратить внимание наситуацию, когда фирмапродает основное средство с убытком.

Из-заразных правилотражения убытка вбухгалтерском и налоговом учете у фирмывозникают временныеразницы и отложенныеналоговые активы и обязательства.

Т.Н.Демченкова, эксперт АГ «РАДА»

Юридические статьи »

Источник: https://www.lawmix.ru/articles/43930

Большой налог
Добавить комментарий