Операции с давальческим сырьем в бухгалтерском учете

Содержание
  1. Бухгалтерский учет операций с давальческим сырьем
  2. Специфика договора на переработку давальческих МПЗ
  3. Документальное оформление давальческих операций
  4. Как грамотно отразить в бухгалтерском учете операции с давальческим сырьем: основные правила, проводки и особенности оформления первичных документов
  5. Особенности оформления первичных бухгалтерских документов при операциях с давальческим сырьем
  6. Заключение договора на переработку давальческих материалов
  7. Давальческое сырье, учет у давальца
  8. Учет давальческого сырья у переработчика
  9. Проводки по давальческому сырью в бухгалтерском учете
  10. Схема переработки давальческого сырья
  11. Учет давальческого сырья — проводки у давальца
  12. Пример
  13. Учет давальческого сырья — проводки у переработчика
  14. Договор переработки давальческого сырья
  15. Учет операций с давальческим сырьем
  16. Бухгалтерский учет у переработчика
  17. Бухгалтерский учет у давальца
  18. Общая система налогообложения
  19. Упрощенная система налогообложения
  20. Учет операций по переработке у давальца
  21. Бухгалтерский учет у давальца
  22. Хозяйственные операции, отражаемые у давальца после получения Акта приема-передачи выполненных работ
  23. Учет давальческого сырья у давальца в строительстве
  24. Отражение в учете операций по фасовке товара
  25. Учет у давальца на общей системе налогообложения
  26. Упрощенная система налогообложения

Бухгалтерский учет операций с давальческим сырьем

Операции с давальческим сырьем в бухгалтерском учете

Давальческие операции – это операции по переработке (доработке, обработке) материально-производственных запасов (сырья, материалов, готовой продукции), при которых давалец или заказчик передает собственные МПЗ переработчику (подрядной организации) для осуществления над ними определенной работы. Затем получает от него по истечении какого-то времени результаты – готовую продукцию или доработанные материалы.

Отличительные черты давальца и переработчика приведены в таблице.

Таблица. Основные различия между давальцем и переработчиком

Давалец (заказчик) Переработчик (подрядчик)
Имеет материалы (сырье) или свободные денежные средства для их закупки. Владеет товарным знаком, запатентованными технологиями и т.п. Имеет сеть каналов продвижения и сбыта продукции (товаров). Оплачивает услуги по переработке. Сохраняет право собственности на исходные материалы (сырье) и отходы. Владеет продуктом переработки Имеет необходимые производственные мощности. Перерабатывает давальческие материалы (сырье). Передает продукт переработкидавальцу (заказчику)

 

Специфика договора на переработку давальческих МПЗ

При осуществлении рассматриваемых операций стороны заключают договор переработки давальческого сырья. В Гражданском кодексе нет прямого упоминания о подобном договоре. При его заключении нужно руководствоваться положениями гл. 37 “Подряд” ГК РФ.

Так, подрядчик (переработчик) обязан выполнить по заданию заказчика (давальца) определенную работу и сдать ее результат заказчику, который обязуется принять результат работы и оплатить его (ст. 702 ГК РФ).

Право собственности на результат работы принадлежит владельцу сырья, то есть давальцу (ст. 703 ГК РФ).

Примечание. При осуществлении давальческих операций стороны заключают договор переработки давальческого сырья. В ГК РФ нет прямого упоминания о подобном договоре. Поэтому при его заключении нужно руководствоваться положениями ГК РФ о договоре подряда.

Риск случайной гибели или случайного повреждения переданных в переработку материалов несет давалец (п. 1 ст. 705 ГК РФ), а риск случайной гибели или случайного повреждения уже изготовленной продукции – переработчик.

При заключении договора стороны могут оговорить специальные правила распределения рисков или же сослаться на применение общеустановленных принципов.

В то же время переработчик несет ответственность за сохранность предоставленных заказчиком материалов, которые переданы в переработку (ст. 714 ГК РФ).

Примечание. При заключении давальческой сделки стороны могут оговорить специальные правила распределения рисков или же сослаться на применение общеустановленных принципов. В то же время переработчик несет ответственность за сохранность предоставления заказчиком материалов, которые переданы в переработку.

При осуществлении давальческих операций продукция (товары) производится из материалов заказчика (давальца). Снабжение же отдельными вспомогательными материалами, а также оборудованием, инструментами и т.п. – за подрядчиком (переработчиком).

В договоре (в приложении к договору, смете) такое разделение обязанностей должно быть четко зафиксировано, в противном случае при проверке налоговики могут поставить под сомнение обоснованность и экономическую целесообразность затрат той или другой стороны договора.

Цена в договоре подряда включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение (п. 2 ст. 709 ГК РФ). Поэтому к вопросу компенсации расходов подрядчика сверх цены договора следует подходить осторожно: лучше оформлять дополнительные соглашения об изменении цены. Цена работы также может быть определена путем составления сметы.

Подрядчик обязан использовать предоставленный заказчиком материал экономно и расчетливо, после окончания работы представить заказчику отчет об израсходовании материала, а также возвратить его остаток либо с согласия заказчика уменьшить цену работы с учетом стоимости остающегося у подрядчика неиспользованного материала (п. 1 ст. 713 ГК РФ).

Следовательно, отсутствие отчета о расходе давальческих материалов и операций по возврату неиспользованных остатков – это одно из оснований для претензий со стороны налоговиков.

Кроме того, если излишки давальческого сырья подрядчик не возвращает, они будут являться безвозмездно полученным имуществом, с рыночной стоимости которого придется заплатить налог на прибыль (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Право собственности на давальческие материалы и сырье, которые предоставляет в соответствии с договором заказчик (давалец), не переходит к переработчику. Стоимость давальческого сырья (материалов) не является частью цены переработки и не относится переработчиком к расходам.

Более того, передавая в переработку материалы и сырье, давалец не только не теряет на них право собственности, но еще и приобретает право собственности на изготовленную в результате их переработки готовую продукцию, если иное не предусмотрено договором (п. 1 ст. 220 ГК РФ).

В договоре подряда обязательно указывают: – предмет договора и конкретный вид работ, выполняемых переработчиком (п. 1 ст. 702 ГК РФ); – начальный и конечный сроки выполнения таких работ (п. 1 ст.

708 ГК РФ); – точное наименование и описание передаваемого давальческих МПЗ, включая данные об их количестве, качестве и стоимости; – порядок, в котором давальческие сырье, материалы или продукция передаются подрядчику и уже переработанные материалы (готовые изделия) принимаются заказчиком; – наименование, ассортимент (технические характеристики) изготовленной в результате переработки готовой продукции (товаров); – сроки поставки давальческих МПЗ и изготовления продукции (товаров), ответственность за их нарушение (ст. 708 ГК РФ); – цену услуг по переработке давальческих МПЗ или услуг по изготовлению изделий, а также порядок расчетов (сроки оплаты, виды расчетов – денежными средствами, частью поставленного давальческого сырья, частью изготовленной продукции);

– порядок учета возвратных отходов в случае их наличия (они могут либо передаваться заказчику, либо оставаться у подрядчика) и др.

Примечание. Во избежание споров при проверках в договоре подряда обязательно указывают предмет договора и конкретный вид выполняемых работ, а также начальный и конечный сроки выполнения таких работ.

Документальное оформление давальческих операций

Бухгалтерский учет давальческих операций ведется на основании соответствующих первичных документов.
У давальца

Источник: http://www.mosbuhuslugi.ru/material/uchet-operaciy-davalcheskoe-syre

Как грамотно отразить в бухгалтерском учете операции с давальческим сырьем: основные правила, проводки и особенности оформления первичных документов

Операции с давальческим сырьем в бухгалтерском учете

Что такое давальческое сырье можно узнать из методических указаний по учету материально-производственных запасов.

Согласно приведенному там определению, этим термином обозначают материалы, которые передаются в обработку одним предприятием другому с сохранением права собственности у передающей организации и обязательным условием получения изготовленной из него продукции владельцем сырья.

Операции с давальческим сырьем отражаются на счетах бухгалтерского учета несколько иначе, нежели операции, связанные с обычной производственной деятельностью предприятия, в которой используется собственное сырье, поэтому изучение их специфики определенно заслуживает потраченных усилий.

Особенности оформления первичных бухгалтерских документов при операциях с давальческим сырьем

Когда какие-либо материальные объекты, предназначенные для дальнейшей переработки, перемещаются на территорию другого предприятия в качестве давальческого сырья, то собственник этих объектов (далее в тексте – давалец) оформляет накладную по форме М-15. Одной из самых важных граф в этом документе, о заполнении которой ни в коем случае нельзя забыть, является графа «основание». В нее нужно обязательно вписать следующие данные:

  • Номер договора;
  • Дополнительное уточнение, что данные материальные объекты передаются от одной организации в другую «на давальческих условиях».

Не стоит пренебрегать заполнением номера и условий договора в накладной! Причем особенное внимание этому нюансу следует уделить тому из партнеров, кто является получателем сырья (при передаче – переработчику, при возврате излишков – давальцу).

Так как именно у него могут впоследствии возникнуть значительные неприятности от проверяющих фискальных органов: налоговый инспектор будет вправе квалифицировать такое перемещение производственных запасов как безвозмездную передачу, и произвести дополнительное начисление налога на прибыль и НДС.

Поскольку передача давальческого сырья от одного предприятия другому не является продажей и не предусматривает смены собственника этого объекта, то и НДС в данном случае не начисляется, а счет-фактура не оформляется.

После получения сырья от давальца, предприятие, которое будет заниматься его переработкой, самостоятельно оформляет дополнительный первичный документ по форме М-4. Как и при оформлении формы М-15, в этом документе непременно нужно поставить запись о том, что сырье было получено не в результате покупки и не безвозмездно, а на давальческих условиях.

После того как переработка материалов будет завершена, компания, ее произведшая сдает получившиеся материальные объекты давальцу, в качестве сопроводительных документов оформив акты приема-передачи.

Помимо этих документов, переработчик должен оформить и передать своему заказчику акты выполненных работ и еще один специфический документ – «отчет об израсходованных материалах», который отражается то, как было использовано полученное сырье. В нем непременно должны присутствовать следующие данные:

  • Количество переработанного сырья давальца;
  • Объем произведенной продукции;
  • Величина отходов.

Утвержденной законодательно формы вышеперечисленных документов на данный момент не существует, в связи с чем бухгалтерской службе производящего переработку завода придется разрабатывать их самостоятельно и фиксировать в собственной учетной политике.

Важно! При разработке форм отчетов и актов необходимо убедиться, что они содержат все перечисленные в ФЗ N 402 от 06.12.2011 обязательные реквизиты первичных документов.

После того как владелец сырья получит от своего партнера продукцию и всю необходимую документацию, ему тоже необходимо будет оформить самостоятельно дополнительный документ – накладную по форме МХ-18.

В случае, если после завершения всех производственных работ у исполнителя остались на складе не пригодившиеся ему в процессе производства запасы материалов давальца, то он обязан вернуть их владельцу, если в договоре не указано иное. При возврате излишков владельцу оформляется форма М-15 на давальческое сырье, бух учет при этом принципиально не отличается от того, что формируется при изначальной передаче сырья в переработку.

Заключение договора на переработку давальческих материалов

В Гражданском кодексе не содержится четкого закрепления норм, касающихся договоров, на основании которых отдается в переработку давальческий материал.

 Поэтому, такого рода взаимоотношения обычно регулируются путем заключения договора подряда, при формулировании которого следует руководствоваться нормами положения главы 37 «Подряд» ГК РФ.

Так, согласно нормам Гражданского кодекса, за переработчиком закрепляется обязательство выполнить определенные работы в соответствии с заказом давальца и передать ему их результаты, а за заказчиком – обязанность принять и оплатить его работу.

Важной особенностью договоров подряда является то, что ГК РФ содержит четкие указания на то, какая из сторон будет принимать на себя риск случайного повреждения и гибели сырья и продукции. Согласно пунктам Гражданского кодекса, ответственность сторон распределяется следующим образом:

  • Риск порчи переданных в обработку материалов несет давалец;
  • Риск порчи готовой продукции берет на себя переработчик.

Однако, за стороны сохраняется право договориться о других правилах распределения рисков за повреждение или гибель материальных ценностей.

При заключении договора на переработку давальческого сырья, следует особое внимание уделить правилам распределения рисков повреждения материалов и изготовленной из них продукции, так как предусмотренные законодательством принципы могут не устроить одну из сторон и спровоцировать впоследствии серьезный конфликт. 

Цены в договоре подряда включают следующие составляющие:

  • Компенсация издержек на переработку;
  • Вознаграждение переработчика.

В случае возникновения необходимости в компенсации каких-то дополнительных затрат переработчика, не предусмотренных изначальным договором, следует заключить соответствующее дополнительное соглашение об изменении цены.

Давальческое сырье, учет у давальца

Как уже было отмечено, во время передачи материалов сторонней организации на давальческих условиях, переход права собственности на них не происходит. Именно по этой причине эти материальные запасы не покидают десятый счет заказчика, а просто переводятся с одного субсчета 10.1 на субсчет – 10.7 на основании формы М-15.

После возврата от партнера, осуществившего переработку, давальческие материалы могут отражаться в бухгалтерском учете собственника по-разному, в зависимости от экономической сути преобразований, произведенных с ними. В зависимости от того, что получил заказчик от переработчика – доработанный материал или готовую продукцию, он принимает эти объекты на счет 10 или 43. Стоимость услуг подрядчика при этом может относиться:

  • В счет удорожания материалов, на счет 10;
  • На счет 20, если от переработчика получили готовую продукцию.

Учет давальческого сырья у переработчика

Так как подрядчик не получает в собственность то сырье, которое он получил на давальческих условиях, то отнесение таких объектов на любой из субсчетов десятого счета является грубым нарушением существующего законодательства. Для того чтобы производить учет давальческих материалов, имеется специальный счет 003 «Материалы, принятые в переработку», который не отражается в бухгалтерском балансе предприятия.

Все затраты, которые непосредственно связаны с производственным процессом, должны ложиться у переработчика на обычный для таких операций счет 20 «Основное производство».

Важно! Для тех компаний, которые занимаются переработкой и собственных и давальческих материалов, актуально следующее правило: учет всех производственных затрат должен вестись раздельно в разрезе видов принадлежности задействованного сырья.

Переработчик обязан вести учет давальческих материалов в двух измерениях:

  • В количественном выражении;
  • В стоимостном выражении.

Помимо этого, исполнитель работ должен организовать аналитический учет по видам, по заказчикам и по местам, где будет находиться давальческое сырье.

Бухгалтерский учет производственных затрат, которые по объективным причинам невозможно полностью отнести к той или иной категории сырья, следует производить следующим образом: такие затраты нужно разделить по видам сырья в определенной пропорции. Определить эту пропорцию можно одним из нижеуказанных способов:

  • Высчитав соотношение между собственными и давальческими материалами, использованными заводом в течение отчетного периода;
  • Подсчитав соотношение видов произведенной готовой продукции.

Выбранный метод распределения в обязательном порядке фиксируют в учетной политике предприятия.

Источник: http://buh-spravka.ru/buhgalterskij-uchet/materialno-proizvodstvennye-zapasy/operacii-s-davalcheskim-syrem.html

Проводки по давальческому сырью в бухгалтерском учете

Операции с давальческим сырьем в бухгалтерском учете

Давальческое сырье – это собственные материально-производственные запасы, которые заказчик (давалец) передает переработчику для выполнения работ по доработке, переработке или обработке.

Затем получает от переработчика доработанные материалы или готовую продукцию для дальнейшей реализации.

Как отразить в проводках операции с давальческим сырьем у давальца (заказчика) и у переработчика рассмотрим далее.

Схема переработки давальческого сырья

Деятельность организации считается производственной, если она передает давальческое сырье в переработку другому предприятию, а затем продает готовую продукцию:

Учет давальческого сырья — проводки у давальца

Заказчик, передающий давальческое сырье на переработку, сохраняет право собственности на сырье, следовательно, сырье отражается на субсчете 10.07 «Материалы, переданные в переработку на сторону» счета 10.

При передаче давальческого сырья переработчику оформляется только Накладная, так как передача на переработку не является реализацией и не будет объектом налогообложения НДС.

Пример

ООО «Заказчик» приобрело стройматериалы на сумму 295 000 руб, в т.ч. НДС 18% — 45 000 руб., и передала мебельной фабрике ООО «Переработчик» для изготовления столов. По условиям договора изготовленные столы были переданы ООО «Заказчик». Стоимость работ ООО «Переработчик составляет 41 300 руб, в т.ч. 18% — 6 300 руб.

Заказчик передает переработчику давальческое сырье и получает от переработчика готовую продукцию, которую реализует. При этом:

  • Стоимость сырья (материалов) списывается на затраты на производство при поступлении готовой продукции от переработчика;
  • Стоимость работ по переработке входит в состав затрат на производство и учитывается в себестоимости готовой продукции.

В бух.учете заказчика формируются следующие проводки:

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Счет Дебета Счет Кредита Сумма проводки, руб. Описание проводки Документ-основание
10.01 60 250 000 Приняты к учету стройматериалы Товарная накладная ТОРГ-12, Акт приемки
19 60 45 000 Выделен НДС по приобретенным стройматериалам Счет – фактура полученный
60 51 295 000 Оплата приобретенных стройматериалов Банковская выписка
68 19 45 000 НДС принят к вычету Книга покупок
10.07 10.01 250 000 Передача стройматериалов в переработку Накладная на отпуск материалов на сторону М-15
20 60 35 000 Списание затрат по переработке Поступление из переработки (Накладная на передачу готовой продукции в места хранения МХ-18
19 60 6 300 Выделен НДС по переработке
20 10.07 250 000 Списана стоимость стройматериалов
43 20 285 000 Принята к учету готовая продукция
60 51 41 300 Оплата работ по переработке Банковская выписка
68 19 6 300 НДС принят к вычету Книга покупок

Себестоимость готовой продукции равна стоимость материалов плюс все расходы связанные с переработкой (стоимость работ, транспортные расходы, командировочные расходы и т.д).

Учет давальческого сырья — проводки у переработчика

Рассмотрим этот же пример теперь с позиции переработчика:

Мебельная фабрика ООО «Переработчик» получила от ООО «Заказчик» давальческое сырье на сумму 250 000 руб. для изготовления столов. По условиям договора стоимость работ составляет 41 300 руб., вкл. 18% — 6 300 руб.

Поступление материалов на склад оформляется приходным ордером М-4 с отметкой, что материалы оприходованы на давальческих условиях.

У переработчика операции с давальческим сырьем отражаются на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку» без двойной записи.

В бух.учете переработчика формируются следующие проводки:

Счет Дебета Счет Кредита Сумма проводки, руб. Описание проводки Документ-основание
003.01 250 000 Отражена стоимость стройматериалов, принятых на переработку Приходная накладная
003.02 003.01 250 000 Передача стройматериалов в производство Требование-накладная (М-11)
20 70 — 69 50 000 Учтены затраты по переработке стройматериалов Реализация услуг по переработке (Акт об оказании услуг)
62 90.01 41 300 Учтена стоимость работ по переработке согласно условиям договора
90.02 68.02 6 300 НДС со стоимости выполненных работ
90.02 20 50 000 Списание фактических затрат по переработке
003 250 000 Списание стоимости стройматериалов при передаче готовой продукции
51 62 41 300 Оплата стоимости выполненных работ по переработке Банковская выписка

Если по условиям договора переработки образовавшиеся отходы остаются у переработчика, то формируются такие проводки:

  • По кредиту счета 003 на сумму стоимости давальческого сырья с одновременным принятием к учету на счет 10.01;
  • Отразить в учете количество отходов по рыночным ценам Дт 10.06 Кт 98.02.

Договор переработки давальческого сырья

При осуществлении услуг заказчик и переработчик заключают договор переработки давальческого сырья. При заключении договора заказчик и переработчик руководствуются положениями: глава 37 «Подряд» ГК РФ, статьи 702, 703 ГКРФ.

Образец договора на переработку давальческого сырья скачать можно бесплатно здесь ˃˃˃

Источник: https://BuhSpravka46.ru/buhgalterskie-provodki/provodki-po-davalcheskomu-syiryu-v-buhgalterskom-uchete.html

Учет операций с давальческим сырьем

Операции с давальческим сырьем в бухгалтерском учете

Ситуации, когда организация передает материалы или товары на сторону для переработки, обработки и доработки, характерны не только для организаций, осуществляющих производственную деятельность, но и для строительных, торговых организаций, организаций, работающих в сфере оказания услуг.

Особенность таких операций заключается в том, что передающая сторона сохраняет за собой право собственности на исходное сырье (материалы), переданное в переработку, и готовую продукцию, а переработчик лишь оказывает необходимые услуги по переработке сырья с передачей готовой продукции заказчику.

Взаимоотношения сторон договора, заключенного между давальцем и переработчиком на изготовление готовой продукции из давальческого сырья, регулируются главой 37 «Подряд» ГК РФ.

В соответствии со ст. 702 ГК РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его. В ст.

703 ГК РФ определено, что договор подряда может быть заключен на изготовление или переработку (обработку) вещи либо на выполнение другой работы с передачей ее результата заказчику.

По договору подряда, заключенному на изготовление вещи, подрядчик передает права на нее заказчику.

Предоставленный заказчиком материал подрядчик обязан использовать экономно и расчетливо, после окончания работы представить заказчику отчет об израсходовании материала, а также возвратить его остаток либо с согласия заказчика уменьшить цену работы с учетом стоимости остающегося у подрядчика неиспользованного материала (ст. 713 ГК РФ).

Согласно ст. 720 ГК РФ заказчик обязан в сроки и в порядке, которые предусмотрены договором подряда, с участием подрядчика осмотреть и принять выполненную работу (ее результат), а при обнаружении отступлений от договора, ухудшающих результат работы, или иных недостатков в работе немедленно заявить об этом подрядчику.

Таким образом, для реализации договора переработки сырья необходимы следующие документы:

1) договор на переработку (договор подряда);

2) акт приема-передачи сырья в переработку;

3) отчет переработчика об использовании сырья (составляется в натуральных единицах и содержит сведения о количестве поступившего сырья, количестве и ассортименте полученной продукции, количестве неиспользованного сырья и количестве отходов, в том числе возвратных);

4) акт приема-передачи выполненных работ (содержит стоимостную оценку затрат на производство по каждому виду полученной продукции).

Бухгалтерский учет у переработчика

Как правило, у подрядчика-переработчика не возникает затруднений при оформлении и отражении в учете операций с давальческим сырьем, поскольку учет выручки и затрат на выполнение работ (оказание услуг) в этом случае ведется в общеустановленном порядке. Исключение составляют лишь материалы, поступившие в переработку, стоимость которых не участвует в формировании себестоимости готовой продукции.

Полученное в переработку давальческое сырье организация-переработчик учитывает на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку» по договорной стоимости.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 г.

№ 94н, аналитический учет организуется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения.

При приемке давальческого сырья в первичных учетных документах переработчика обязательно указывают наименование заказчика, наименование самого материала, его количество и стоимость, а также места хранения и переработки.

В бухгалтерском учете переработчика производятся следующие записи:

Д-т 003 – принята к учету стоимость давальческого сырья;

Д-т 20, К-т 10, 26, 60, 70, 69 – отражены расходы по переработке давальческого сырья;

Д-т 62, К-т 90 – отражена выручка от реализации выполненных работ (оказанных услуг) по переработке давальческого сырья;

Д-т 90, К-т 68 – начислен НДС со стоимости услуг по переработке;

Д-т 90, К-т 20 – списаны фактические затраты по оказанию услуг;

Д-т 90, К-т 99 – определен финансовый результат;

К-т 003 – по факту передачи готовой продукции заказчику списана стоимость давальческого сырья.

Бухгалтерский учет у давальца

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете заказчика операций по переработке сырья в готовую продукцию.

Приобретение сырья, предназначенного для переработки, отражается по общим правилам:

Д-т 10-1, К-т 60 – приобретено сырье (материалы), предназначенное для переработки;

Д-т 19, К-т 60 – отражена сумма НДС со стоимости приобретенного сырья (материалов);

Д-т 60, К-т 51 – произведены расчеты с поставщиком сырья;

Д-т 68, К-т 19 – НДС со стоимости сырья (материалов) принят к возмещению;

Д-т 10-7, К-т 10-1 – приобретенное давальцем сырье (материалы) передано в переработку.

Операция по передаче сырья оформляется накладной на отпуск материалов (форма № М-15), подписанной обеими сторонами.

После выполнения подрядчиком работ, предусмотренных договором, он передает готовую продукцию давальцу, представляет ему отчет переработчика о расходе сырья и акт приема-передачи выполненных работ.

Отчет переработчика содержит данные о количестве полученного, использованного и неиспользованного сырья (материалов), количестве произведенной из этого сырья готовой продукции, а также сведения об отходах, если они имеются. Акт приема-передачи выполненных работ содержит данные о фактически выполненных работах и их стоимости.

На основании акта и отчета в бухгалтерском учете давальца на дату подписания акта делаются следующие записи:

Д-т 20, К-т 10-7 – стоимость сырья, переданного в переработку, списана на затраты по производству готовой продукции;

Д-т 20, К-т 60 – в расходах на производство отражена стоимость выполненных подрядчиком (переработчиком) работ;

Д-т 19, К-т 60 – отражен НДС со стоимости выполненных подрядчиком работ;

Д-т 43 (10), К-т 20 – отражена себестоимость готовой продукции или обработанного материала, предназначенных для дальнейшей переработки.

Если в процессе переработки подрядчиком будут использованы не все переданные ему от давальца материалы, оприходование возвращенных из переработки материалов в бухгалтерском учете давальца следует отразить следующим образом:

Д-т 10-1, К-т 10-7.

Аналогичный порядок отражения операций в учете должны использовать строительные организации, привлекающие субподрядчиков для выполнения определенного объема работ с использованием материалов генподрядчика.

Если организация ведет капитальное строительство с привлечением подрядных организаций, которые выполняют работы из материала заказчика, то порядок отражения в бухгалтерском учете операций с давальческим сырьем будет аналогичен приведенному выше, но вместо счета 20 «Основное производство» следует использовать счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Необходимость отражения в учете операций по переработке сырья может возникнуть и у торговых организаций (например, в ситуации, когда закупленная большая партия продукции или ее часть передается на расфасовку).

При этом меняются номенклатура продукции, ее вес и стоимость.

Для отражения в бухгалтерском учете операции по фасовке товаров следует применять порядок, аналогичный используемому промышленными предприятиями для отражения операций по переработке сырья и материалов. В бухгалтерском учете это отражается записями:

Д-т 41-1, К-т 60 – приобретены товары для реализации;

Д-т 19, К-т 60 – отражена сумма НДС со стоимости приобретенных товаров;

Д-т 41-5, К-т 41-1 – часть товара передана на фасовку.

В момент получения расфасованных товаров от исполнителя (подрядчика-переработчика) на основании отчета переработчика и акта приема-передачи выполненных работ в бухгалтерском учете торговой организации делают записи:

Д-т 20, К-т 41-5 – списана стоимость товаров, переданных на фасовку;

Д-т 20, К-т 60 – отражена стоимость услуг по переработке;

Д-т 19, К-т 60 – отражена сумма НДС со стоимости услуг;

Д-т 41-1, К-т 20 – оприходованы товары, поступившие с фасовки, по новой стоимости и, возможно, в другом количестве.

Если торговая организация не использует счет 20 «Основное производство», она может открыть специальный субсчет на счете 41 «Товары» для использования его в целях аккумулирования затрат на переработку сырья.

Общая система налогообложения

Каких-либо особенностей при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций для переработчиков и давальцев налоговым законодательством не установлено. Налоговая база по прибыли определяется как разница между доходами, полученными от реализации выполненных работ, и расходами, соответствующими критериям главы 25 НК РФ.

Упрощенная система налогообложения

Относительно признания и отражения в учете давальца затрат на переработку сырья при применении упрощенной системы налогообложения необходимо отметить следующее. Согласно п.п. 5 п. 1 ст. 346.

16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на материальные расходы, которые принимаются для целей налогообложения при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, в порядке, предусмотренном ст. 254 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

Таким образом, материальные расходы должны быть экономически оправданны, документально подтверждены, направлены на получение дохода и фактически оплачены. К материальным расходам в целях ст. 254 НК РФ относятся:

затраты налогоплательщика на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (п.п. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ);

затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика (п.п. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ).

К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.

Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов (п. 6 ст. 254 НК РФ).

Под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), образовавшиеся в процессе производства товаров, частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению.

Не относятся к возвратным отходам остатки товарно-материальных ценностей, которые в соответствии с технологическим процессом передаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья (материалов) для производства других видов товаров (работ, услуг), а также попутная (сопряженная) продукция, получаемая в результате осуществления технологического процесса.

К материальным расходам для целей налогообложения приравниваются технологические потери при производстве и (или) транспортировке (п.п. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ).

Источник: https://hr-portal.ru/article/uchet-operaciy-s-davalcheskim-syrem

Учет операций по переработке у давальца

Операции с давальческим сырьем в бухгалтерском учете

Cырье, предоставляемое для дальнейшей его переработки в готовую продукцию, другому предприятию, с условием возврата готовой продукции владельцу сырья, называется давальческим сырьем. В большинстве случаев к использованию давальческого сырья прибегают из-за ограниченного доступа к сырью или его недоступности производителем готовой продукции.

Передача материалов или сырья на сторону для дальнейшего их преобразования типична не только производственным предприятиям. Широко используется данная система в строительных и торговых организациях, в предприятиях сферы услуг.

Особенность операций с давальческими материалами заключается в том, что за сырьем, переданным в переработку, сохраняется право собственности, и готовая продукция остается у передающей стороны.

Функция переработчика – оказание необходимых услуг по производство необходимых изделий с последующей передачей заказчику готовой продукции.

Бухгалтерский учет у давальца

Аналитический учет давальческого материала (сырья) ведется в разрезе контрагентов, по наименованиям, по местам хранения и переработке, по количеству и стоимости. Списание с баланса материалов, переданных в переработку, не допускается. Их учитывают на отдельном субсчете.

Основные операции, отражаемые в бухучете по приобретению сырья для дальнейшего перепроизводства.

Хозяйственная операция Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
Приобретение сырья, предназначенного для дальнейшей переработки 10-1 60
Отражение суммы НДС по закупленным (приобретенным) материалам 19 60
Отражены расчеты с поставщиками 60 51
Отражение возмещения суммы НДС 68 19
Сырье передано давальцем на переработку 10-7 10-1

Передача материалов оформляется только по накладной на отпуск материалов со склада. Форма накладной М-15, подписывается обеими сторонами.

По окончании выполненных работ подрядчиком, готовые изделия от переработчика передаются давальцу по акту приема-передачи выполненных работ. Одновременно переработчик отчитывается об израсходованном материале.

В отчете об израсходованном материале указывается информация: сколько получено, использовано и сколько осталось неиспользованного сырья, сколько произведено готовых изделий и сколько было отходов по материалам. Также в акте раскрывается информация о работах, которые были фактически выполнены, и их стоимость.

Хозяйственные операции, отражаемые у давальца после получения Акта приема-передачи выполненных работ

Хозяйственная операция Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
Списание суммы переданного в переработку сырья на расходы по производству готовой продукции 20 10-7
Списание на расходы производства суммы выполненных работ (оказанных услуг) подрядчиком 20 60
Отражение суммы НДС по оказанным услугам 19 60
Отражение себестоимости готового изделия 43 (10) 20
Отражен у давальца возврат неиспользованных материалов подрядчиком 10-1 10-7

Учет давальческого сырья у давальца в строительстве

Строительные организации, которые используют услуги субподрядчиков для выполнения необходимых им работ с использованием сырья (материалов) генподрядчика, применяют аналогичные проводки для отражения операций в бухучете. Только счет 20 «Основное производство» заменяют счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Торговые организации также прибегают к использованию давальческого материала. Такая необходимость возникает, например, при передаче большой закупленной партии товара на ее расфасовку. В таких случаях изменяется вес, стоимость и номенклатура готовых изделий.

Отражение в учете операций по фасовке товара

Проводки по данной операции аналогичны операциям по переработке давальческого сырья промышленными учреждениями.

Хозяйственная операция Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
Приобретение товара для последующей реализации 41-1 60
Отражение суммы НДС от стоимости приобретенного товара 19 60
Отражение передачи части товара на расфасовку 41-5 41-1
Отражение списания суммы расфасованного товара (после получения Акта приема-передачи по выполненным работам) 20 41-5
Отражение всей стоимости услуг по фасовке 20 60
Оприходование расфасованных товаров по новой цене (возможно оприходование в другом количестве) 41-1 20

В случаях, когда торговое учреждение не использует в бухгалтерском учете 20 счет «Основное производство», можно открыть субсчет на счете 41 «Товары», на котором будут аккумулироваться затраты на изготовление готовых изделий.

Учет у давальца на общей системе налогообложения

Предприятия-давальцы, работающие на общей системе налогообложения, рассчитывают налоговую базу по налогу на прибыль согласно Налоговому Кодексу РФ. Определенных ограничений по данным операциям кодексом не предусмотрено. Налоговая база по прибыли — это разница между полученными доходами от реализации произведенных работ и расходами, которые соответствуют критериям 25 главы НК РФ.

Упрощенная система налогообложения

В отличие от общесистемных предприятий, учет давальческого материала у давальца-упрощенца имеет ряд особенностей.

Определение объекта налогообложения рассчитывается путем уменьшения полученных доходов на материальные расходы, принимаемых для целей налогообложения (п.п.5, п.1 ст. 346.16 НК РФ).

При этом материальные расходы должны соответствовать критериям п.1 ст. 252 НК РФ и порядку, указанном в ст. 254 НК РФ.

Списать на затраты расходы налогоплательщик может только после фактической их оплаты (п.2 ст. 346.17 НК РФ).

Иными словами, все материальные затраты подтверждаются документально, должны быть экономически оправданными и направлены исключительно на получение дохода.
Согласно ст. 254 НК РФ, к материальным затратам относят:

  • Затраты по приобретению материалов и сырья, необходимых для производства продукции.
  • Затраты по приобретению работ производственного характера, выполняемыми предприятиями со стороны или структурными подразделениями предприятия. К таким работам относят: техническое обслуживание основных средств; контроль за установленными технологическими процессами; выполнение некоторых операций по производству необходимой продукции и др.

Согласно (п.6 ст. 254 НК РФ) стоимость возвратных отходов идет на уменьшение суммы материальных расходов. Возвратные отходы – это оставшееся сырье или материалы, получаемые в процессе производства готовых изделий; частичная утрата потребительских качеств материалов, в результате чего они не могут быть переданы для последующей переработки.

К возвратным отходам запрещено относить остатки ТМЦ, передаваемых в качестве полноценного материала в другие подразделения для изготовления других товаров; попутная тара, которая получается как результат технологического процесса.

Согласно письму МНС России (№ СА-6-22/657 от 11.06.

2003) с изменениями и дополнениями, предприятия-единщики, используемые кассовый метод определения доходов и расходов, имеют право включать в состав расходов только те материальные затраты, которые соответствуют критериям (п.п.1 п.3 ст. 273 НК РФ).

Этот подпункт допускает учет в расходах только тех материальных затрат, которые были полностью погашены путем списания с расчетного счета, а также израсходованные средства на оплату труда. Возможно погашение из кассы.

Переработка сырья считается фактическим его использованием в производственном процессе. Поэтому учреждения-упрощенцы, вправе включать в расходы затраты на приобретение, переработку материалов в составе расходов.

После получения от переработчика отчета об использовании сырья и Акта приема-передачи выполненных работ, предприятия на упрощенной системе налогообложения отражают следующие операции в книге учета доходов и расходов:

  • Всю сумму оплаченных переработчику услуг;
  • Стоимость приобретенных и оплаченных материалов без учета стоимости возвратных отходов и остатков.

Если продукты переработки поступили в дальнейшее производство в следующем периоде после их поступления от переработчика, то списывать эти продукты нужно по нулевой стоимости, так как эти расходы уже были учтены раньше.

Источник: http://CleverBuh.ru/otraslevoj-uchet/uchet-operacij-po-pererabotke-u-davalca/

Большой налог
Добавить комментарий