Порядок отражения товарного кредита в бухгалтерском учете

Товарный кредит: учет у заемщика

Порядок отражения товарного кредита в бухгалтерском учете

Согласно ст. 822 Гражданского кодекса стороны могут заключить договор, который предусматривал бы обязанность одной из них предоставить другой вещи, определенные родовыми признаками. В целом к такому контракту применяются положения параграфа 2 гл.

42 Кодекса, посвященные традиционному кредиту, если, конечно, иное не предусмотрено самим договором или не вытекает из существа сделки. Соответственно, в общем случае заемщик по договору товарного кредита обязуется вернуть кредитору равное количество такого же точно товара, но с уплатой процентов.

Между тем условия о количестве, об ассортименте, о комплектности, о качестве, о таре и (или) об упаковке предоставляемых вещей по договору товарного кредита должны исполняться в соответствии с правилами купли-продажи товаров (ст. ст. 465 – 485 ГК), если опять стороны не прописали иных требований в контракте.

Так или иначе, поскольку речь идет о кредите, то учет операций заемщику в рассматриваемой ситуации следует вести согласно ПБУ 15/2008 “Учет расходов по займам и кредитам” (утв. Приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. N 107н). Соответствующие расчеты отражаются у него на счетах 66 или 67.

Основная сумма обязательства в данном случае принимается к учету в сумме, указанной в договоре (п. 2 ПБУ 15/2008). Что же касается процентов, то они включаются в состав прочих расходов, как правило, независимо от условий предоставления товарного кредита.

Исключение составляют случаи, когда списание процентов исходя из условий договора существенно не отличается от равномерного их учета (п. 8 ПБУ 15/2008). Получение товаров по договору займа не признается доходом компании, а возврат товаров заимодавцу не является ее расходом (п. 2 ПБУ 9/99, утв. Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н, п.

3 ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н).

“Одолженный” товар заемщик оприходует в составе материально-производственных запасов по фактической себестоимости, в данном случае устанавливаемой исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичных активов (п. п. 2, 5, 10 ПБУ 5/01, утв.

Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н). Впрочем, по факту бухгалтер вправе использовать цену (без учета НДС), установленную договором. Товар, купленный для возврата займа, компания также учитывает по фактической себестоимости, в данном случае равной цене его приобретения (без НДС) (п. п. 5, 6 ПБУ 5/01).

Однако следует иметь в виду, что по договору товарного кредита передаются потребляемые вещи. Проще говоря, возвращает заемщик отнюдь не те же самые предметы, которые он получал, а другие, но определенные общими родовыми признаками. Между тем стоимость их приобретения вполне может отличаться от цены полученных ТМЦ. Такие стоимостные разницы в бухучете относят на прочие доходы или расходы.

Налог на добавленную стоимость

В некоторой степени вопрос обложения операций по товарному кредиту НДС не так однозначен, как кажется на первый взгляд. К примеру, судьи ФАС Московского округа в Постановлении от 3 января 2002 г.

N КА-А40/7776-01 посчитали, что цена товара как база для исчисления НДС при товарном кредите отсутствует, ведь передача имущества в таком случае производится на возвратной, а не на возмездной основе. К тем же выводам ФАС Московского округа пришел в Постановлении от 23 апреля 2008 г. N КА-А40/3008-08.

Однако на сегодняшний день судьи все же в большинстве своем придерживаются иной точки зрения, подтверждая необходимость налогообложения НДС операций товарного займа (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 22 сентября 2010 г. по делу N А03-13275/2009, от 15 января 2010 г. по делу N А46-10994/2009, ФАС Центрального округа от 28 июля 2008 г.

по делу N А48-3879/07-6, ФАС Уральского округа от 17 января 2008 г. N Ф09-11146/07-С2).

Дело в том, что согласно п. 1 ст. 39 Налогового кодекса переход права собственности на товары (вещи), который имеет место в том числе и в рассматриваемом случае, считается реализацией. Соответственно, в силу пп. 1 п. 1 ст.

146 Кодекса операции как по выдаче, так и по возврату товарного кредита являются объектом обложения НДС. Аналогичной точки зрения придерживаются и налоговики (Письмо УМНС России по г. Москве от 31 октября 2003 г. N 24-11/61333). Впрочем, это также означает, что заемщик беспрепятственно может принять к вычету налог, предъявленный ему продавцом при приобретении товаров для возврата займа.

Обратите внимание! При возврате кредита заемщик в связи с “обратным” переходом права собственности на товар должен выставить НДС кредитору исходя из текущей рыночной цены продукции.

Помимо выдачи и возврата товарного кредита обложению НДС подлежат и проценты по нему. Правда, базой для исчисления налога в данном случае выступает лишь сумма процентов, превышающая их величину, рассчитанную по ставке рефинансирования Центробанка (пп. 3 п. 1 ст. 162 НК). Ставка НДС при этом определяется расчетным путем (п. 4 ст. 164 НК).

Однако в данном случае кредитор не предъявляет налог заемщику и счет-фактуру оформляет в одном экземпляре, который оставляет у себя (п. 19 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, утв. Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914). Соответственно, и права на вычет подобной суммы у заемщика нет.

Пример. ООО “Бриг” получило товарный кредит в виде партии комплектующих количеством 500 штук по цене 500 000 руб. (без учета НДС – 90 000 руб.). Кредит был предоставлен 1 февраля 2011 г. на 90 дней под 20 процентов годовых. Проценты уплачиваются в момент погашения основного долга. Размер ставки рефинансирования с 1 июня 2010 г.

равен 7,75 процента годовых (Указание ЦБ РФ от 31 мая 2010 г. N 2450-У); с 28 февраля 2011 г. – 8 процентов годовых (Указание ЦБ РФ от 25 февраля 2011 г. N 2583-У). Сумма подлежащих уплате процентов составит: 590 000 руб. x 20% x 90 дн. : 365 дн. = 29 095,89 руб. Сумма процентов, облагаемых НДС, равна: (590 000 руб. x (20 – 7,75)% x 27 дн.

) / 365 + (590 000 руб. x (20 – 8)% x 63 дн.) : 365 дн. = 17 566,64 руб. Сумма НДС с процентов составит: 17 566,64 руб. x (18% : 118%) = 2680 руб. К моменту погашения кредита рыночная цена партии товара снизилась и составила 400 000 руб. без учета НДС.

В бухгалтерском учете ООО “Бриг” будут сделаны следующие проводки: Дебет 10 Кредит 66-1 “Расчеты по основной сумме долга” – 500 000 руб. – получен товарный кредит; Дебет 19 66-1 “Расчеты по основной сумме долга” – 90 000 руб. – выделен НДС по приобретенным ценностям; Дебет 68 Кредит 19 – 90 000 руб.

– принят к вычету НДС по товарному кредиту; Дебет 91 Кредит 66-2 “Расчеты по процентам” – 29 095,89 руб. – начислены проценты по кредиту; Кредит 66-2 “Расчеты по процентам” Кредит 51 – 29 095,89 руб. – уплачены проценты по кредиту; Дебет 41 Кредит 60 – 400 000 руб. – приобретены комплектующие для погашения товарного кредита; Дебет 19 Кредит 60 – 72 000 руб.

– выделен НДС по приобретенным ценностям; Дебет 68 Кредит 19 – 72 000 руб. – НДС принят к вычету; Дебет 66-1 “Расчеты по основной сумме долга” Кредит 41 – 400 000 руб. – списаны товары, переданные в погашение товарного кредита; Дебет 66-1 “Расчеты по основной сумме долга” Кредит 68 – 72 000 руб.

– предъявлен НДС кредитору; Дебет 66-1 “Расчеты по основной сумме долга” Кредит 91

– 118 000 руб. [(500 000 + 90 000) – (400 000 + 72 000)] – списана задолженность по товарному кредиту в связи с исполнением обязательства в натуре (возвратом 500 шт. комплектующих).

Налог на прибыль

Аналогично бухгалтерскому учету в налоговом получение товара “взаймы” и его возврат в целях налогообложения прибыли не создают доходов и расходов (пп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 НК).

Отличием в данном случае является тот факт, что разница между ценой продукции, полученной в рамках товарного кредита, и стоимостью аналогичных ценностей, приобретенных для погашения такого займа, при расчете налога на прибыль не учитывается. Как пояснили специалисты Минфина России в Письме от 8 февраля 2011 г.

N 03-03-06/1/83, для целей налогового учета товарный кредит является ничем иным, как долговым обязательством. Соответственно, предоставленные товары следует расценивать как имущество, полученное в рамках кредита. Аналогичным образом возвращаемая продукция квалифицируется как активы, направленные в счет погашения таких заимствований.

Соответственно, в силу упомянутых пп. 10 п. 1 ст. 251 и п. 12 ст. 270 Налогового кодекса при налогообложении прибыли такие объекты не учитываются вне зависимости от их фактической стоимости. При этом в целях пп. 3 п. 1 ст.

268 Налогового кодекса под стоимостью приобретения продукции, полученной на условиях кредитного договора, следует понимать ее стоимость, указанную в таком контракте.

Иными словами, уменьшая доходы от реализации таких товаров на расходы по их приобретению, налогоплательщик также не вправе корректировать их впоследствии на ценовые разницы, возникающие при покупке аналогичной продукции для погашения кредита.

Таким образом, в налоговом учете в данном случае отражаются только проценты. На основании пп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса заемщик вправе включить уплачиваемые проценты в состав внереализационных расходов, но лишь в части, не превышающей определенный лимит (пп. 2 п. 1 ст. 265, ст. 269 НК).

Источник: http://www.mosbuhuslugi.ru/material/tovarnyy-kredit-uchet-zaemschika

Отражение займов в бухгалтерском учете

Порядок отражения товарного кредита в бухгалтерском учете

Независимо от успешности осуществляемой предпринимательской деятельности на любом цикле развития организации возникает необходимость привлечения дополнительных заемных денежных средств. Это происходит по разнообразным причинам: выполнение обязательств перед контрагентами, расчеты с кредиторами, расширение бизнеса, обновление производственных мощностей.

Привлеченные денежные средства имеют разные источники: заключение соглашений с кредитными организациями под процент, займы от учредителей или контрагентов и другое. В зависимости от сроков предоставления финансов и целей отличается учетное отображение займов и кредитов.

Данная статья отображает основные нюансы бухгалтерского учета заемного финансирования деятельности.

Отличительные особенности займов и кредитования

Договор займа – заключаемая сделка, в соответствии с которой один участник (займодавец) выступает кредитором и обязуется передать другому участнику (заемщику) финансы или товары, а получатель (заемщик), в свою очередь, обязуется возвратить такую же сумму или то же количество принятых продуктов надлежащего качества.

Кредитный договор – письменная договоренность между кредитной организацией (банком-кредитором) о предоставлении в распоряжение заемщика заранее оговоренного размера финансов под обязательство заемщика вернуть эту сумму и уплатить проценты в размере и сумме, соответствующим условиям договора.

Основные отличия займа от кредита:

  1. Источник привлечения финансов: для кредита – кредитная организация, займы – физические или юридические лица (некредитные учреждения), индивидуальные предприниматели;
  2. Начисление процентов за пользования ссудой банка – займ может быть беспроцентным;
  3. Предмет соглашения: кредит выдается исключительно денежными средствами, заемные средства – как деньги, так и товары.

Отражение кредитов и займов в бухгалтерском учете

Бухгалтерский учет привлеченного заимствованного финансирования деятельности осуществляется по нормам, регламентируемым ПБУ 15/2008 «Учет расходов по кредитам и займам». В учете заемщика должно быть отдельное отображение:

  1. Основного долга (размера привлеченного финансирования);
  2. Затрат по привлеченным финансам;
  3. Начисляемой платы за пользование средствами;
  4. Дополнительных затрат на получение и дальнейшее сопровождение заимствования.

План счетов бухгалтерского учета предусматривает следующие счета для отображения привлеченных заемного финансирования:

  1. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
  2. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Это пассивные счета, следовательно, поступление денежных средств и начисление процентов отображается по кредиту счета, погашение – по дебету.

Кроме того, для раздельного учета операций могут быть организацией открываются дополнительные субсчета, например:

  1. 03 «Долгосрочные займы»;
  2. 04 «Проценты по долгосрочным займам».

Следует иметь в виду! Компания может самостоятельно добавлять субсчета аналитического учета, например, в целях отделения кредитования от займов или валютные операции.

Порядок отображения основной суммы долга

В бухгалтерском учете основная сумма долга по предоставляемому заемному финансированию учитывается как кредиторская задолженность:

  1. В день получения денежных средств (но не ранее подписания соглашения). То есть для отражения кредиторской задолженности необходимо фактическое получение финансов;
  2. В фактически полученной сумме (но не более прописанной в соглашении). То есть, при наличии пункта договора о частичном перечислении денежных средств, задолженность увеличивается на дату каждого поступления.

Исходя из длительности действия соглашения о предоставления финансов, кредиторская задолженность разделяется на:

  1. Долгосрочную – при предоставлении кредита (займа) на срок более 12 месяцев;
  2. Краткосрочную – при предоставлении кредита на срок менее 12 месяцев.

Учет расходов по кредитам и займам

В соответствии с ПБУ 15/2008 к издержкам по предоставленному заемному финансированию относятся:

  1. Начисляемые проценты к уплате за пользование привлеченными финансами;
  2. Дополнительные затраты:
    • Затраты на консультирование специалистов;
    • Расходы на проведение экспертной оценки договора;
    • Иные затраты по привлеченным заимствованиям. Так как перечень издержек не приведен, целесообразно закрепить его в учетной политике.

Особенности учета процентов

Отображение начисляемых процентов, исходя из требований кредитного договора (договором займа), происходит равномерно в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Исходя из целевого назначения привлечения финансирования, есть определенные нюансы по отображению процентов:

  1. Приобретение ТМЦ – плата за использование заемных ресурсов включается в стоимость реализуемых товаров (работ, услуг);
  2. Приобретение ОС, НМА – плата за использование заемных ресурсов принимается в стоимость покупки оборудования до передачи в эксплуатацию, после этого возмещается собственными средствами фирмы (прочие расходы).

Внимание! У компаний, имеющих право осуществлять упрощенный бухгалтерский учет, начисляемые проценты могут быть включены в прочие расходы фирмы независимо от целей привлечения финансирования.

В соответствии с действующим законодательством расчет процентов, признаваемых в затратах предприятия, определяется по следующей формуле:

Проценты = Размер ссуды * (ставка по проценту в год / 365 (366)) * количество дней использования заемных финансов в текущем месяце.

Бухгалтерские проводки по привлеченному заемному финансированию

Пример

10 ноября 2016 года ООО «Солнышко» заключило соглашение с банком на 13 месяцев на предоставление кредита с целью закупки материалов. 01 декабря на расчетный счет были перечислены оговоренные деньги в размере 300000 рублей. Исходя из условий подписанного соглашения, проценты рассчитываются, исходя из ставки в 20% годовых, перечисляются ежемесячно.

Бухгалтерский учет:

01.12.2016

Дт51 Кт 67.01

300000 – поступление ссуды

Источник: http://buh-spravka.ru/buhgalterskij-uchet/buhgalterskij-uchet-otdelnyh-operacij/kak-otrazit-zajm-v-buhgalterskom-uchete.html

Коммерческий и товарный кредиты: различия и особенности учета (ч.2)

Порядок отражения товарного кредита в бухгалтерском учете

Коммерческое кредитование — один из способов предоставления покупателям и заказчикам более выгодных условий приобретения товаров (работ, услуг). У продавцов при этом появляется возможность ускорить процесс реализации товаров (работ, услуг) и расширить рынки сбыта.

Можно также заключить договор, предусматривающий обязанность одной стороны предоставить в кредит другой стороне вещи, определенные родовыми признаками — договор товарного кредита. Бухгалтерский учет и налогооб­ложение по таким договорам существенно различаются.

В этом номере мы расскажем об особенностях бухгалтерского учета и налогообложения операций в рамках договора товарного кредита.

Товарный кредит: общие принципы

Договор, предусматривающий обязанность одной стороны предоставить в кредит другой стороне вещи, определенные родовыми признаками, называется договором товарного кредита (ст. 822 ГК РФ). К такому договору предъявляются те же требования, что и к кредитному договору, и к договору займа (если иное не предусмотрено договором товарного кредита и не вытекает из существа обязательства).

Перечислим основные характеристики договора товарного кредита:

— заключается в письменной форме;

— у кредитора появляется обязанность передать товар в момент подписания договора;

— при отгрузке товаров заемщику происходит переход права собственности;

— в кредит отгружаются товары определенные родовыми признаками (их можно заменить, измерить);

— может быть возмездным, то есть предполагается получение кредитором процентов. Если в договоре не содержится условие об уплате процентов, договор считается безвозмездным (п. 3 ст. 809 ГК РФ).

Существенной особенностью договора товарного кредитования является то, что в отношении него используются нормы и правила, применяемые к договору купли-продажи товаров в соответствии со ст.

465—485 ГК РФ (если иное не предусмотрено договором товарного кредита).

Имеются в виду условия о количестве, об ассортименте, о комплектности, о качестве, о таре и (или) об упаковке предоставляемых вещей и др.

Не следует путать договор товарного кредита с договором товарного займа (неденежного займа).

Бухгалтерский учет

Порядок бухгалтерского учета операций по договору товарного кредита для заимодавца (кредитора) установлен ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».

Так, предоставление товаров в кредит признается финансовым вложением при выполнении условий, установленных в п. 2 ПБУ 19/02.

К бухгалтерскому учету финансовые вложения принимаются по первоначальной стоимости (п. 9 ПБУ 19/02).

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

Имеется в виду стоимость, которая, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов (п. 14 ПБУ 19/02).

Цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов, по сути, является рыночной ценой и, следовательно, отличается от балансовой стоимости товаров, переданных по договору товарного кредита.

В этой ситуации возникает разница между балансовой стоимостью переданных товаров и их оценкой в качестве финансовых вложений. Эту разницу отражают в составе прочих доходов и расходов. В налоговом учете такая разница не признается.

В результате в бухгалтерском учете следует отразить постоянную разницу в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

При погашении товарного кредита кредитор не получает дохода. Это следует из п. 3 ПБУ 9/99 «Доходы организации». Доход возникает только в виде процентов, если их уплата предусмотрена договором. Напомним, что согласно п. 16 ПБУ 9/99 проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора и учитываются в составе прочих доходов.

Для учета финансовых вложений в предоставленные займы предназначен счет 58 «Финансовые вложения», к которому открывается специальный субсчет 3 «Предоставленные займы». Проценты, подлежащие к получению от должника, отражают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на отдельном субсчете) в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

Заемщик, отражая в учете приобретение товаров (работ, услуг) на условиях товарного кредита, должен учитывать нормы и правила ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам».

Штрафные санкции за нарушение условий договора, в том числе и условий товарного кредита, отражаются в составе прочих доходов у продавца (п. 7 ПБУ 9/99) и прочих расходов у покупателя (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации») в суммах, присужденных судом или признанных организацией (п. 10.2 ПБУ 9/99, п. 14.2 ПБУ 10/99).

Учет полученных кредитов и займов

Порядок отражения товарного кредита в бухгалтерском учете

1. Как отразить в бухгалтерском учете полученные кредиты и займы, а также расходы по ним.

2. Что необходимо предусмотреть в «бухгалтерской» учетной политике для корректного учета кредитов и займов.

3. В каком порядке учитываются проценты по кредитам и займам для целей налогообложения.

Ведение бизнеса, особенно на этапе создания и расширения, требует денежных вложений. Очень редко при этом удается обойтись «своими силами», чаще всего приходится привлекать заемные средства.

Взять в долг можно в банке под общий процент, а можно у деловых партнеров или даже у учредителей на льготных условиях (в том числе, на беспроцентной основе).

Цели получения кредита (займа) также могут быть совершенно разными: на обновление производственных фондов, на погашение текущей задолженности или, например, на покупку нового «служебного» автомобиля директора.

В зависимости от этих и других параметров (условия, сроки, цель привлечения заемных средств) порядок учетного отражения кредитов и займов различается. Кроме того, различаются правила учета заемных средств, установленные для целей бухгалтерского и для целей налогового учета. Обо всех этих особенностях учета кредитов и займов пойдет речь в этой статье.

Для начала разберемся, что представляют собой займы и кредиты и в чем между ними разница. В соответствии с ГК РФ:

По договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. (п. 1. ст. 807 ГК РФ)

По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее. (п. 1. ст. 819 ГК РФ)

Таким образом, главные отличия займа от кредита:

  • кредитором по кредитному договору всегда выступает кредитная организация, а по договору займа заимодавцем может быть, например, организация-партнер (некредитная), ИП, учредитель или другое физлицо;
  • кредит предусматривает «плату» — начисление процентов, а заем может быть как процентным, так и беспроцентным;
  • кредит всегда выдается деньгами, а заем может выдаваться как деньгами, так и вещами.

В этой статье рассматривается учет полученных заемщиком кредитов и денежных займов.

Бухгалтерский учет кредитов и займов

Бухгалтерский учет кредитов и займов регулируется ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», в соответствии с которым, в учете отдельно отражаются:

  • основная сумма кредита (займа);
  • сумма расходов по кредиту (займу):
    • проценты за пользование;
    • дополнительные расходы, связанные с получением и обслуживанием кредита (займа)

Для учета полученных кредитов и займов Планом счетов предусмотрены следующие счета бухгалтерского учета:

  • счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
  • счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

В целях раздельного отражения основной суммы долга и процентов по нему к указанным счетам в рабочем плане счетов организации необходимо предусмотреть соответствующие субсчета, например:

  • 66-01 «Краткосрочные кредиты и займы»
  • 66-02 «Проценты по краткосрочным кредитам и займам»

Кроме того, можно выделить отдельные субсчета для учета кредитов, отдельные – для учета займов, а также для аналитического учета кредитов и займов, полученных в валюте. Конкретный перечень субсчетов каждая организация разрабатывает «под себя».

Учет основной суммы долга

В бухгалтерском учете основная сумма кредита (займа) отражается как кредиторская задолженность:

  • в день получения денежных средств (но не ранее даты заключения кредитного договора (договора займа). То есть, подписание договора само по себе не приводит к отражению долга в учете – необходимо фактическое поступление денег.
  • в сумме, которая фактически получена (но не более суммы, указанной в договоре). Это означает, что если по условиям договора, сумма кредита (займа) перечисляется несколькими траншами, то в учете кредиторская задолженность будет формироваться на каждую дату получения денежных средств в их фактической сумме, а не в совокупной сумме, прописанной в договоре.

В зависимости от срока, на который предоставлен кредит (заем), задолженность по нему может быть:

  • краткосрочной – если срок 12 месяцев и менее (учитывается на счете 66)
  • долгосрочной – если срок более 12 месяцев (учитывается на счете 67)

Поскольку ПБУ 5/2008 не содержит конкретных указаний о порядке учета задолженности по кредитам и займам в зависимости от сроков погашения, организация должна самостоятельно выбрать и закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета один из возможных вариантов:

Вариант 1. Организация осуществляет перевод долгосрочной задолженности по кредитам и займам в краткосрочную и наоборот, в зависимости от сроков погашения.

Например, когда до истечения срока погашения по долгосрочному кредиту остается 12 месяцев, организация переводит оставшуюся задолженность в краткосрочную.

Или, наоборот, когда срок погашения краткосрочного кредита пролонгирован и до его истечения по новым условиям остается более 12 месяцев, организация переводит задолженность в долгосрочную.

Вариант 2. Организация не переводит долгосрочную задолженность по кредитам и займам в краткосрочную и наоборот. В этом случае кредиты (займы), полученные на срок более 12 месяцев учитываются в составе долгосрочной задолженности до истечения указанного срока.

Стоит отметить, что первый вариант учета задолженности по кредитам и займам является более предпочтительным, поскольку в полной мере отвечает требованиям п.

19 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» о раздельном отражении в бухгалтерском балансе долгосрочных и краткосрочных обязательств (долгосрочная и краткосрочная кредиторская задолженность по кредитам и займам отражаются в разных разделах баланса).

Однако формально второй вариант тоже не является ошибочным, так как за основу при определении срока погашения задолженности по кредиту (займу) принимается срок, указанный в договоре.

Учет расходов по займам и кредитам

К расходам по займам и кредитам относятся проценты за пользование заемными средствами и дополнительные расходы. Конечно, основная доля расходов приходится на проценты, тем более если речь идет о банковских кредитах.

Проценты

В бухгалтерском учете проценты за пользование кредитом (займом) отражаются:

  1. как прочие расходы (сч. 91)
  2. как увеличение стоимости инвестиционного актива (сч. 08).

Второй способ применяется в том случае, если целью получения кредита (займа) является приобретение (сооружение, изготовление) инвестиционного актива.

При этом в соответствии с ПБУ 15/2008, инвестактивом признается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение (сооружение, изготовление), а также объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов. Конкретные условия отнесения объектов имущества к инвестакитвам (какой срок подготовки к использованию считать длительным, и какую сумму расходов существенной) организация должна самостоятельно установить и закрепить в своей учетной политике.

! Обратите внимание: Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, в том числе субъекты малого предпринимательства, имеют возможность учитывать проценты по любым кредитам и займам (даже тем, которые получены для приобретения инвестактива) в составе прочих расходов (абз. 4 п. 7 ПБУ 15/2008). Однако это должно быть указано в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.

Проценты за пользование заемными средствами необходимо отражать в составе прочих расходов или включать в стоимость инвестактива равномерно (п. 8 ПБУ 15/2008):

  • если по условиям договора проценты за пользование кредитом (займом) уплачиваются ежемесячно, то и начислять их в учете целесообразно на каждую дату, указанную в графике платежей, поскольку это не противоречит требованию равномерного учета процентов;
  • если по условиям договора проценты за пользование кредитом (займом) уплачиваются нерегулярно, например, единовременно в конце срока, на который предоставлены заемные средства, то начислять и отражать в учете их нужно:
    • на последнее число каждого месяца пользования кредитом (займом);
    • и на каждую дату уплаты процентов, предусмотренную договором.

Дополнительные расходы

К дополнительным расходам по кредитам и займам относятся (п. 3 ПБУ 15/2008):

  • суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;
  • суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);
  • иные расходы, непосредственно связанные с получением кредита (займа). К иным расходам, например, можно отнести комиссию банка за сопровождение кредита. Поскольку перечень дополнительных расходов в ПБУ является открытым, лучше прописать его в учетной политике.

Дополнительные расходы по кредитам и займам всегда учитываются в составепрочих расходов, независимо от цели получения заемных средств (п. 8 ПБУ 15/2008).

Что касается периода включения дополнительных расходов по кредитам и займам в прочие расходы существует два варианта (абз. 2 п. 8 ПБУ 15/2008):

  1. единовременно в том отчетном периоде, к которому они относятся;
  2. равномерно в течение срока действия договора.

Бухгалтерские проводки по учету кредитов и займов

Дебет

Кредит

операции

51 «Расчетные счета» 66-01 «Краткосрочные кредиты и займы»
(67-01 «Долгосрочные кредиты и займы»)
Получен кредит (заем)
91-2 «Прочие расходы» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Начислена сумма дополнительных расходов по кредиту (займу) (например, за экспертизу договора, комиссия банка и т.д.)
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 51 «Расчетные счета» Уплачена сумма дополнительных расходов по кредиту (займу)
91-2 «Прочие расходы»
(08 «Вложения во внеоборотные активы»)
66-02 «Проценты по краткосрочным кредитам и займам»
(67-02 «Проценты по долгосрочным кредитам и займам»)
Начислены проценты за пользование кредитом (займом)
66-02 «Проценты по краткосрочным кредитам и займам»
(67-02 «Проценты по долгосрочным кредитам и займам»)
51 «Расчетные счета» Уплачены проценты за пользование кредитом (займом)
67-01 «Долгосрочные кредиты и займы» 66-01 «Краткосрочные кредиты и займы» Долгосрочная задолженность по кредиту (займу) переведена в краткосрочную
66-01 «Краткосрочные кредиты и займы»
(67-01 «Долгосрочные кредиты и займы»)
51 «Расчетные счета» Погашен кредит (заем)

Налоговый учет кредитов и займов

Порядок налогового учета полученных кредитов и займов, а также процентов по ним, зависит от того, какую систему налогообложения применяет заемщик:

Составляющие кредитов и займов

ОСН
(признание доходов и расходов по методу начисления)

УСН
(признание доходов и расходов по кассовому методу)

Получение кредита (займа)

Источник: http://buh-aktiv.ru/uchet-poluchennyh-kreditov-i-zajmov/

Большой налог
Добавить комментарий