Порядок восстановления НДС, ранее принятого к вычету

Содержание
  1. Восстановление НДС, ранее принятого к вычету
  2. Нормативная база восстановления НДС
  3. Обстоятельства, при которых правомерно восстановление НДС, ранее принятого к вычету
  4. Порядок восстановления НДС, ранее принятого к вычету
  5. Восстановление НДС, ранее принятого к вычету: порядок, проводки, особенности для разных случаев
  6. Почему при передаче имущества следует восстановить НДС
  7. Спецрежим и условия освобождения от НДС
  8. Как посчитать суммы НДС к восстановлению
  9. Есть ли основания для восстановления НДС при длительном использовании основных средств
  10. Как стать неплательщиком НДС
  11. Когда должно предоставляться освобождение от налога
  12. НДС с сумм авансовых платежей
  13. Настойчивость чиновников органов налогового контроля
  14. Порядок восстановления налога при уменьшении стоимости продукции
  15. Восстановление входного НДС при субсидиях из госбюджета
  16. Применение ставки 0% в экспортных операциях
  17. Законодательные нововведения, актуальные в 2017 году
  18. Особенности процесса восстановления налога
  19. Формула расчёта НДС
  20. Как рассчитать налог, который подлежит уплате в бюджет
  21. Отражение НДС в учёте
  22. Безопасный вычет: какую долю налога можно принимать к возмещению
  23. Удельный вес вычетов в общей сумме НДС
  24. Что такое восстановление ндс для чайников
  25. Восстановление НДС
  26. Когда нужно восстанавливать НДС
  27. Оформление восстановления НДС
  28. Если деятельность освобождена от налога
  29. Переход на спецрежим
  30. Передача имущества
  31. Другие случаи восстановления
  32. Восстановление ндс ранее принятого к вычету проводки
  33. Когда НДС нужно восстановить
  34. Пошаговый порядок восстановления налога
  35. Восстановление НДС с авансов выданных
  36. Порядок проведения процедуры восстановления с авансов
  37. Восстановление НДС при переходе с ОСНО на УСН
  38. Пример восстановления налога при переходе с ОСНО на УСН
  39. Восстановление НДС ранее принятого к вычету
  40. Восстановление обязательного налога
  41. Восстановление при частичном изменении условий налогообложения

Восстановление НДС, ранее принятого к вычету

Порядок восстановления НДС, ранее принятого к вычету

Существует ряд ситуаций, в которых у налогоплательщика появляется обязанность восстановить НДС, ранее принятый к вычету. Основным регламентирующим документом всех процедур с данным налогом выступает НК РФ, в частности, статья 171.1. Дополнительных актов не существует.

Нормативная база восстановления НДС

На основании ФЗ № 366 от 24.11.2014 г. в НК РФ были внесены следующие корректировки:

  1. Для субъектов, использующих освобождение на основании ст. 145 НК РФ, не с начала отчетного квартала, определен дополнительный срок осуществления процедуры. Подразумевается особый период с момента, когда началось использоваться освобождение.
  2. В ст. 170 НК РФ, в раздел о главах, предназначенных для спецрежимов, была введена гл. 26.5. Указанное нововведение утвердило потребность восстановления НДС для частного предпринимателя, переходящего на патент.
  3. Из ст. 171 НК РФ в ст. 171.1 НК РФ были перенесены правила восстановления налога по процедурам с недвижимым имуществом, если его использование осуществляется в необлагаемой налогами бизнес-деятельности.

Обстоятельства, при которых правомерно восстановление НДС, ранее принятого к вычету

Под восстановлением налога, принятого к вычету, понимается специальная процедура выплаты в бюджет входящих средств НДС. То есть, восстановленный налог – это финансы, на объем которых вырастет НДС для выплаты в отчетном периоде.

Предприятия и частные предприниматели обязаны осуществлять процедуру восстановления налога в тех случаях, которые четко регламентированы законодательством. Так, в п. 3 ст. 170 НК РФ обозначен список подобных обстоятельств:

  • Передача товарно-материальных ценностей (ТМЦ), активов и имущественных прав в форме вклада в уставный капитал. К числу подобных вкладов, помимо указанного, относятся паи, взносы на основании соглашений инвестиционного товарищества, а также инвестиции в виде недвижимого объекта в бюджетные структуры.
  • В условиях, когда меняется режим система налогообложения (например, переход с ОСН на ЕНВД или патент).

В случае перехода на сельхозналог НДС не подлежит восстановлению.

  • В обстоятельствах, когда были приобретены материалы, за которые продавцу был предоставлен аванс (а также при возврате аванса от продавца).
  • Если стоимость приобретенных материалов падает или сокращается их количество.
  • До момента, пока компания не начала применение освобождения налогоплательщика на основании ст. 145 НК РФ.
  • В условиях, когда те материалы, которые были приобретены для процедур, облагаемых НДС, использованы в операциях, не облагаемых налогом (ст. 149 НК РФ), не считающихся процедурой продажи (ст. 146 НК РФ), а также осуществляющихся вне РФ.
  • Если компания получает бюджетные инвестиции для покупки материалов или для оплаты налогов при транспортировке импортных ТМЦ через границу страны.

В случае, когда издержки компании покрываются бюджетными средствами только частично, НДС также требуется восстанавливать только частично. Для этого существует особая форма расчета.

Исключениями из приведенного списка правил является:

  1. Передача ТМЦ и прав собственности преемнику или в процессе реорганизации (однако за исключением условий, когда адресат использует спецрежим).
  2. Передача имущественных объектов иным участникам товарищества в процессе раздела долей.
  3. Осуществление гуманитарной помощи (материально или посредством предоставления услуг) авиакомпаниям за границами РФ.

Порядок восстановления НДС, ранее принятого к вычету

Налог может быть восстановлен различными способами.

Вариант действий зависит от конкретных обстоятельств ситуации. Уместно осветить все из них.

Передача ТМЦ и имущественных прав как взноса в уставный капитал. НДС восстанавливается тогда же, когда осуществлялась передача. Возмещение происходит в полном объеме вычета. При этом по ОС и НМА восстановление происходит только по тому количеству средств, что считаются остаточной стоимостью.

Формула реализации указанной процедуры следующая:

НДСв = НДСвычет * ОС / ПС, где:

  • НДСв – объем налога, подлежащего к возмещению государству;
  • НДСвычет – налог, ранее принятый к вычету;
  • ОС – остаточная стоимость ОС или НМА;
  • ПС – первоначальная стоимость ОС или НМА.

В рассмотренных обстоятельствах объем НДС следует прописать в бумагах, сопровождающих процедуру. Это обусловлено необходимостью правомерного использования вычета адресатом.

Использование ТМЦ в процедурах, не подлежащих налогообложению НДС. Восстановление налога должно происходить в том же отчетном периоде, когда материалы используются в рассматриваемых операциях. Средства возмещаются полностью до осуществленного вычета, при этом по ОС и НМА восстанавливается только некоторая часть налога, которая соразмерна остаточной стоимости.

Переход хозяйствующего субъекта на специальные режимы налогообложения. Восстановление налога должно происходить в том отчетном периоде, который идет до начала использования новой налоговой системы.

Возмещение происходит по всем активам, находящимся в собственности хозсубъекта. Завершить процедуру необходимо в последний день квартала, предшествующего первому дню новой системы налогообложения.

При повторном переходе налог также придется восстанавливать.

Уменьшение цены или снижение численности приобретенных ТМЦ. Налог восстанавливается в том квартале, когда была оформлена бумага, удостоверяющая корректировки в стоимости материалов или числе ТМЦ, либо счет-фактура, доказывающий измененные сведения по купленным ТМЦ.

Продавец вернул аванс или передал материалы, которые были оплачены заранее. В данной ситуации восстановление происходит в том же отчетном периоде, когда осуществляется действие (возврат аванса или поставка).

Получение инвестиций от государства на оплату ТМЦ или НДС при транспортировке импортных материалов через границу. Если дотация предоставляется в объеме, который покрывает все траты предприятия, налог восстанавливается полностью. В условиях, когда инвестиции покрывают только часть затрат, необходимо руководствоваться такой формулой:

НДСв = Стмц / Сп, где:

  • НДСв – объем налога, подлежащий возмещению государству;
  • Стмц – объем бюджетных денежных средств, которых хватило на оплату приобретаемых материалов;
  • Сп – полная цена приобретаемых материалов.

Источник: https://kfin.pro/vosstanovlenie-nds-ranee-prinyatogo-k-vychetu/

Восстановление НДС, ранее принятого к вычету: порядок, проводки, особенности для разных случаев

Порядок восстановления НДС, ранее принятого к вычету

Существует довольно много ситуаций, при которых требуется восстановление ранее принятого к вычету НДС. Исходя из причин, вызвавших необходимость восстановления налога, по которому ранее применялся налоговый вычет, используется тот или иной порядок корректировки.

Почему при передаче имущества следует восстановить НДС

Если осуществлена передача имущественных ценностей, не признаваемых объектами для начисления НДС (п.1,2 ст.146, пп.2 п.3, пп.4 п.2 ст.170 НК РФ), следует восстановить налог.

Однако если имущество передаётся на условиях обоюдного соглашения о совместной деятельности, то это требование теряет силу. Такое положение было введено в 2016 году (постановление Президиума ВАС РФ №2196/10).

Если обратиться к правилу общего характера для НДС, то в рассматриваемом случае восстановительный процесс продолжается в течение 10 лет от момента начисления амортизации.

При передаче имущества следует восстанавливать НДС только в случаях, специально оговорённых в НК РФ

Спецрежим и условия освобождения от НДС

Если предприятие работает одновременно по ЕНВД и ОСНО, процесс восстановления налога проходит по приведённой далее схеме.

Схема корректировки налога с формулами расчёта сумм НДС к восстановлению

Предприниматель, являющийся налогоплательщиком, восстанавливает вычтенный ранее НДС по общим правилам, т. е. на протяжении 10 лет. Если же он переходит на УСН или становится плательщиком ЕНВД и уже не является НДС-ником, ему необходимо восстановить налог, списанный при приобретении недвижимости единовременно.

Что касается налога по услугам, он не восстанавливается, чего нельзя сказать об НДС по выполнению работ. Здесь желательно рассматривать каждый случай индивидуально.

Как посчитать суммы НДС к восстановлению

Согласно п.5 ст.38 НК РФ, услуги используются в момент их предоставления, поэтому их стоимость полностью учтена в акте.

А с выполнением работ дело обстоит несколько иначе: их результат может применяться на протяжении определённого времени (п.4 ст.38).

Однако если в момент приёмки работ их стоимость учли сразу в расходах, то НДС не восстанавливают, т. к. результат работы считается использованным.

Если подрядчик переходит на спецрежим, восстанавливается НДС на стоимость работ по незавершённому строительству. Когда строительство будет закончено, и выполненный объект приобретёт статус ОС, его будет использовать неплательщик налога.

К вычету не принимаются восстановленные средства по имуществу, используемому в деятельности, подлежащей уплате НДС.

Есть ли основания для восстановления НДС при длительном использовании основных средств

Условия, при которых НДС не восстанавливается:

  • имущественные объекты прошли амортизацию;
  • после покупки и введения их в эксплуатацию минуло 15 лет.

Минфин РФ придерживается мнения, что к недвижимым объектам, амортизируемым с 1 января 2006 года, применяется постепенный режим восстановления.

Предложенная выше схема демонстрирует предлагаемый финансовым министерством порядок.

Как стать неплательщиком НДС

Чтобы претендовать на освобождение от уплаты рассматриваемого налога, восстанавливается ранее вычитанный налог. Это можно сделать по формуле, предложенной в пп.2 п.3, пп.3 п.2 ст.170, п.8 ст.145 НК РФ.

Обратите внимание, что восстановить НДС следует единовременно, причём сделать это нужно в течение квартала, предшествующего тому, в котором планируется получить освобождение.

Когда должно предоставляться освобождение от налога

Получить освобождение от НДС можно в следующих случаях:

  • по материально-производственным запасам;
  • если амортизация исчисляется до 1 января 2006 г.;
  • по ОС, не относящимся к недвижимому имуществу;
  • по нематериальным активам;
  • если амортизация по недвижимости исчисляется начиная с 1 января 2006 года, восстановление происходит постепенно: в последнем квартале в течение десяти лет (п.6 ст.171 НК РФ).

Кстати, некоторые эксперты убеждены, что если в последнем квартале применяется освобождение от НДС, то ранее вычитанный налог восстанавливать необязательно. Возможно, это мнение имеет под собой реальную основу, но оно может вызвать спорные ситуации, когда налоговый инспектор не согласится с таким решением. В этой ситуации не исключены судебные разбирательства.

Руководителю следует принимать во внимание риск возникновения судебных разбирательств в случае игнорирования позиции налоговых органов

НДС с сумм авансовых платежей

Ситуация, когда с выплаченного аванса поставщику покупатель относил НДС к вычету, требует восстановления в единовременном режиме в квартале, в течение которого необходимо:

  • вычитать входной налог по продукции, за реализацию которой произведён авансовый платёж. Сумма восстановленного НДС должна быть равной вычтенной за полученную продукцию;
  • при внесении изменений в контракт или в случае его расторжения необходимо возвратить полученный ранее аванс.

Сумма возвращённого налога должна соответствовать начислению на возвращённый аванс.

Настойчивость чиновников органов налогового контроля

Когда имущество не применяется на предприятии и не передаётся другим организациям, ФНС и Минфин РФ категорически требуют произвести восстановления налога.

Приведённая ниже схема даёт более детальное представление о процессе восстановления НДС.

https://www.youtube.com/watch?v=dHZbFKvrg1Y

Пошаговый план с формулами расчёта сумм НДС к восстановлению по объектам недвижимости

Судебная практика имеет прецеденты, которые доказывают, что в ряде случаев нет необходимости для восстановления рассматриваемого вида налога. НДС не надо восстанавливать:

  • при хищениях и недостачах материально-производственных запасов и основных средств;
  • если ОС и МПЗ пострадали от природных стихий или сгорели при пожаре;
  • если ОС списаны на основании их полного износа;
  • при списании по причине окончания срока годности;
  • по бракованному сырью;
  • из-за списания МПЗ при потере товарного вида.

Суды, принимающие подобные решения, руководствуются веским аргументом о том, что во всех случаях, не перечисленных в п.3 ст.170 НК РФ, восстанавливать НДС не следует.

Если налоговые инспекторы настаивают на восстановлении налога, не стоит безропотно им подчиняться. Налогоплательщики в данной ситуации правы. Целесообразно обратиться за справедливостью в суд, ведь вероятность доказать свою правоту довольно высока, и решение наверняка изменится в вашу пользу.

Порядок восстановления налога при уменьшении стоимости продукции

Если причиной для восстановления НДС является изменение в сторону уменьшения стоимости или количества товара, подлежит восстановлению только разница между суммами налога, начисленными от стоимости полученных средств до и после изменения. Восстанавливается НДС в квартале, в котором определена налоговая база по экспортируемым товарам.

Восстановление входного НДС при субсидиях из госбюджета

Если из госбюджета выделяются субсидии на компенсацию расходов, на них не начисляется НДС. В соответствии с пп.3 ст 170 НК РФ налог восстанавливается только в том случае, если он не относится к налогооблагаемым операциям. Иначе произойдёт двойное возмещение убытков.

Из этого следует, что при начислении НДС по товарам и услугам за счёт выделенных средств из госбюджета, эти суммы не принимаются к вычету и их необходимо восстанавливать. Более сложная ситуация возникает при частичном возмещении затрат в виде государственных субсидий.

Тогда придётся прибегнуть к универсальному методу, представленному в п.4 ст.170.

Применение ставки 0% в экспортных операциях

До 1 января 2015 г. налогоплательщик был обязан восстановить НДС, если принятые к вычету средства являлись результатом экспортной реализации. После этой даты, согласно изменениям в ФЗ №366, плательщики налогов, являющиеся экспортёрами, принявшие налог на добавленную стоимость по средствам, применённым в нулевых операциях, освобождаются от восстановления налога.

Чтобы не допустить негативных последствий в результате налоговых проверок, экспортёру лучше всё-таки заняться восстановлением НДС при использовании 0% ставки до 1 января 2015 г., ведь выездная проверка, назначенная в 2017 году, охватит период 2016, 2015 и 2014 гг.

Законодательные нововведения, актуальные в 2017 году

В ФЗ «Об изменениях в Налоговом кодексе» внесены следующие правовые нормы, касающиеся порядка восстановления НДС:

  • дополнительный период для восстановления — момент освобождения от НДС;
  • при переходе ИП на ПСН требуется восстановление НДС;
  • отменяется восстановление НДС по товарам и услугам, учтённого в вычетах до момента применения нулевой ставки.

Особенности процесса восстановления налога

Восстановить налог необходимо при изменении условий, которые касаются текущей деятельности налогоплательщика полностью или частично. Перечислим их:

  • если субъект предпринимательской деятельности относится к льготной категории и освобождается от налога (п.8 ст.145.1 НК РФ);
  • деятельность, совмещающая освобождение и налогообложение, при этом происходит изменение режима (пп.2 п.3 ст.170 НК РФ);
  • наличие необлагаемых операций.

Если выполняются перечисленные ниже действия, также необходимо восстанавливать налог:

  • внесение имущественных объектов в УК (пп.1 п.3 ст.170 НК РФ);
  • изменения, вызванные выдачей аванса (пп.3 п.3 ст.170 НК РФ);
  • изменение стоимости приобретённых ранее товаров (пп.4 п.3 ст.170 НК РФ);
  • получение компенсаций за понесённые расходы (пп.6 п.3 ст.170 НК РФ).

Формула расчёта НДС

Для вычисления налога, например, по ставке 18%, применяется формула:

Сумма НДС = стоимость продукта х 18%.

Как рассчитать налог, который подлежит уплате в бюджет

Предприятие реализовало продукцию на сумму 200 тыс. руб., налог на добавленную стоимость при этом равен 18%.

200 000 х 18% = 36 000 руб.

Чтобы подсчитать НДС, принимаемый к вычету, удобно воспользоваться формулой, приведённой на рисунке.

Формула для расчёта вычета по НДС: актуальна в 2017 году

Отражение НДС в учёте

Чтобы рассчитать сумму налога, подлежащую уплате в федеральный бюджет, необходимо правильно начислять НДС с реализации и контролировать проводки, отражающие суммы к возмещению.

В помощь бухгалтеру, ведущему учёт в программе 1С — регламентная процедура контроля операций с налогом. Она анализирует отражение НДС в учёте и даёт подробные пояснения о суммах начисленного и уплаченного налога.

Фактически процедура является наглядным отражением приведённой выше формулы.

Анализ учёта НДС позволяет выявить все ошибки и рассчитать правильную сумму НДС к уплате в бюджет

Безопасный вычет: какую долю налога можно принимать к возмещению

Опытный предприниматель понимает, что судьба его компании во многом зависит от отношений с налоговой инспекцией. Чтобы не провоцировать излишнюю заинтересованность со стороны контролирующих органов, следует придерживаться золотой середины и рассчитывать безопасный вычет НДС. Для этого существует формула удельного веса вычетов.

Общая доля вычетов по НДС = НДС, принятый к вычету / Сумму начисленного НДС * 100%

Используя эту формулу, можно получить показатель доли вычетов. Если она, к примеру, превысит 89%, это может стать причиной выездной налоговой проверки.

Удельный вес вычетов в общей сумме НДС

ФНС проводит анализ вычетов и обращает особое внимание, если доля вычетов превышает 89% или приближается к этой цифре. В связи с этим налогоплательщику могут выдать предписание о предоставлении дополнительных объяснений.

Естественно, руководителю предприятия следует заранее анализировать этот показатель и регулировать свою деятельность таким образом, чтобы избежать негативных моментов и не изощряться, объясняя завышенную сумму вычета по НДС.

Восстановить НДС, ранее принятый к вычету — стандартная процедура для юридического лица, ведущего свою деятельность на общей системе налогообложения.

Принятие к учёту счетов-фактур для возмещения уплаченного НДС, а также восстановление налога должны осуществляться в соответствии с требованиями налогового законодательства.

Если принято решение предъявить НДС к вычету с превышением безопасной доли налога, нужно быть готовым к вопросам со стороны чиновников. Главное — чётко понимать нюансы своей системы налогообложения и действовать в зависимости от выбранной ситуации по заранее регламентируемому алгоритму.

Источник: https://ipshnik.com/nalogi-i-nalogooblozhenie-ip/nds/vosstanovlenie-nds-ranee-prinyatogo-k-vyichetu.html

Что такое восстановление ндс для чайников

Порядок восстановления НДС, ранее принятого к вычету

Налоговики и следователи договорились, кого можно считать «налоговыми злоумышленниками»

Следственный комитет и Налоговая служба разработали методические рекомендации по установлению фактов умышленной неуплаты налогов и формированию доказательной базы.

Отделения ПФР не вправе требовать у компаний нулевые СЗВ-М

Недавно Алтайское отделение ПФР выпустило неоднозначное информационное сообщение, касающееся правил представления СЗВ-М. В информации говорилось, что «даже в случае отсутствия работников, трудящихся по найму, работодатель все равно подает сведения, но только без указания списка застрахованных лиц».

В ПБУ «Учетная политика» внесены изменения

С 06.08.2017 года вступают в силу поправки в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций». Так, в частности, установлено, что в случае, когда федеральными стандартами не предусмотрен способ ведения бухучета по конкретному вопросу, компания может разработать свой способ.

Недобросовестным налогоплательщикам могут отказать в приеме отчетности

Хабаровские налоговики сообщили, что территориальные инспекции вправе не принимать декларации у организаций, обладающих признаками недобросовестных плательщиков.

Суточные разъездным работникам: начислять ли НДФЛ и взносы

Если работа сотрудника связана с постоянными разъездами, то суммы выдаваемых ему суточных не облагаются ни взносами, ни НДФЛ в полном объеме, а не только в пределах общего лимита.

В целях налога на прибыль дата предъявления «первички» – это дата ее составления

Расходы на приобретение работ (услуг), выполненных (оказанных) сторонними организациями, признаются в «прибыльных» целях в том периоде, в котором документально подтвержден факт выполнения этих работ (оказания услуг). Минфин напомнил, что считать датой такого документального подтверждения.

Утвержден новый порядок работы налоговиков с невыясненными платежами

С 01.12.2017 года изменятся правила, по которым налоговики будут разбираться с невыясненными платежами в бюджет. Особое место в новых правилах отведено уточнению платежек на уплату страховых взносов.

Восстановление НДС

Актуально на: 25 января 2016 г.

В определенных случаях плательщики НДС обязаны восстанавливать НДС. Разберемся сначала с тем, что такое восстановление НДС.

Как известно, организации и ИП на общем режиме, приобретающие основные средства, товары, работы, услуги (далее – товары), вправе принять к вычету входной НДС по ним при выполнении всех условий для вычета (ст. 171 НК РФ ).

Но если впоследствии обстоятельства изменятся и станет понятно, что права на вычет НДС нет, то налог надо будет восстановить.

Иными словами, восстановленный НДС – это ранее принятый к вычету НДС, который в определенной сумме нужно вернуть обратно в бюджет.

Когда нужно восстанавливать НДС

Ситуации, когда плательщику придется заниматься восстановлением НДС, можно разбить на несколько групп:

  • передача имущества, нематериальных активов (НМА), имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклада по договору инвестиционного товарищества или паевых взносов в паевые фонды кооперативов (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ );
  • дальнейшее использование товаров, а также основных средств, НМА, имущественных прав для операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ. Это операции, не подлежащие налогообложению НДС, операции, местом реализации которых не признается территория РФ, и некоторые другие. Условно назовем их не облагаемой НДС деятельностью. Так вот восстанавливать НДС придется, и если товары в дальнейшем будут использоваться исключительно в не облагаемой НДС деятельности, и если будут одновременно использоваться в облагаемой и не облагаемой НДС деятельности. Отметим, что из поименованных в п. 2 ст. 170 НК РФ операций есть свои исключения (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ ). Кроме того, восстанавливать НДС придется при переходе плательщика НДС на спецрежим или получении им освобождения от НДС ;
  • получение покупателем товаров в счет ранее перечисленного аванса, НДС по которому был принят к вычету (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ ). Когда покупатель получает от продавца товары, одновременно с принятием НДС к вычету со стоимости отгруженных товаров он должен восстановить НДС, принятый к вычету с аванса. Также восстановить НДС с аванса покупатель должен, если ему была возвращена сумма предоплаты в связи с расторжением договора поставки или изменением его условий;
  • уменьшение стоимости отгруженных товаров из-за уменьшения цены или количества товара. В такой ситуации восстановлению подлежит разница между суммой НДС, которая была принята к вычету, и суммой НДС, установленной после уменьшения стоимости (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ );
  • получение плательщиком НДС субсидий из федерального бюджета на возмещение затрат по оплате приобретенных товаров с учетом налога и по уплате налога при ввозе товаров на территорию РФ. При этом НДС восстанавливается в полной сумме (пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ ).

Для каждой ситуации установлены свои правила, в какой сумме и когда должен быть восстановлен НДС. Причем в отношении МПЗ, ОС и НМА эти правила могут отличаться. Об этом можно прочесть в статье: «Восстанавливаете НДС? Не торопитесь — проверьте, а надо ли. »

Оформление восстановления НДС

Общие правила таковы. Счет-фактура, по которому ранее был принят к вычету НДС, ныне подлежащий восстановлению, необходимо зарегистрировать в книге продаж на сумму восстановленного НДС.

Никакие изменения в книге покупок при этом отражать не надо. А при восстановлении НДС из-за уменьшения стоимости приобретенных товаров в книге продаж регистрируется корректировочный счет-фактура (п. 14 Правил ведения книги продаж, утв.

Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 ).

Если деятельность освобождена от налога

НДС восстанавливают в том квартале, в котором перечисленное имущество передано или начинает использоваться для указанных операций.

Фирма должна восстановить налог в том размере, в каком он ранее был принят к вычету (кроме восстановления НДС по основным средствам и нематериальным активам – в этом случае он восстанавливается пропорционально их остаточной стоимости).

В бухучете делают сторнировочную запись:

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

– восстановлен НДС.

Восстановленные суммы НДС должны быть учтены в составе прочих расходов фирмы.

Переход на спецрежим

Если фирма (предприниматель) переходит на ЕНВД, упрощенную систему налогообложения (УСН) или патентную систему налогообложения (ПСН) (это касается только предпринимателей), то НДС следует восстановить в том квартале, который предшествует переходу.

По основным средствам и нематериальным активам вы должны восстановить НДС пропорционально его остаточной стоимости (без учета переоценок).

НДС не нужно восстанавливать при переходе на единый сельскохозяйственный налог.

Передача имущества

НДС, ранее принятый к вычету, также необходимо восстановить, если плательщик налога передает имущество (нематериальные активы, имущественные права) в качестве (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ):

  • вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ;
  • вклада по договору инвестиционного товарищества;
  • паевых взносов в паевые фонды кооперативов;
  • пополнения целевого капитала некоммерческой организации.

По товарам, материалам и т. п. налог восстанавливают в полном размере. По основным средствам и нематериальным активам – в сумме, пропорциональной их остаточной (балансовой) стоимости (без учета переоценки).

При этом сумму восстановленного налога необходимо указать в документах, которыми оформляется передача имущества (нематериальных активов, имущественных прав). Данная сумма подлежит налоговому вычету у принимающей фирмы после принятия к учету имущества. Единственное условие: это имущество должно использоваться для операций, облагаемых НДС.

Другие случаи восстановления

НДС следует восстанавливать еще в нескольких случаях.

1. Если фирма перечислила аванс продавцу, она может принять к вычету НДС, уплаченный в составе аванса. В момент отгрузки и получения от продавца счета-фактуры фирма принимает к вычету НДС по оприходованному товару. А НДС, зачтенный при уплате аванса, восстанавливает.

Обратите внимание: с 1 октября 2014 года действует правило, согласно которому суммы НДС, принятые к вычету в отношении аванса, следует восстанавливать в размере, относящемся к отгруженным товарам (выполненным работам, оказанным услугам, переданным имущественным правам), в оплату которых подлежат зачету суммы аванса. То есть если продавец отгрузил товар на сумму меньше полученного аванса, покупатель обязан восстановить НДС только в размере той суммы, которая указана в счете-фактуре на отгрузку.

2.

Источник: http://buhnalogy.ru/chto-takoe-vosstanovlenie-nds-dlya-chajnikov.html

Восстановление ндс ранее принятого к вычету проводки

Порядок восстановления НДС, ранее принятого к вычету

В процессе своей деятельности некоторые предприятия сталкиваются с необходимостью восстановления НДС, который ранее был принят к вычету. В каких случаях возникает потребность восстановить принятый к вычету НДС, каким образом оформляется процедура, какие проводки выполняются в бухгалтерском учете.

Что такое восстановление НДС?

Это процесс возвращения средств на кредит счета 68 в бухгалтерском балансе. В ходе этих действий принятый до этого налог на добавленную стоимость будет вновь начислен для выплаты.

Для проведения такой процедуры необходимо выполнять определенные действия в поэтапном порядке. Ниже разобрано, в каким случаях нужно восстановливать НДС, а также приведена пошаговая инструкция для бухгалтера по проведению процедуры.

Когда НДС нужно восстановить

Причины, по которым появляется необходимость восстановления НДС:

  • Выявление недостачи или фактов хищения с предприятия ОС или МПЗ.
  • Порча и утрата имущества ввиду пожаров или бедствий стихийного масштаба.
  • При потере товарного вида у выпущенной продукции.
  • Списание ОС по причине износа или ликвидации до истечения срока пользования.
  • Ликвидация продукции из-за просроченного срока годности.
  • Списание товаров или материалов используемых для их изготовления, в случае если был выявлен брак.
  • При передаче нематериальных и материальных активов в состав уставного капитала. Для того чтобы получить налоговый вычет, организация производит восстановление НДС, указывая его в документах передаточного характера.
  • Если фирма имеет право на налоговую ставку НДС 0% при использовании определенного вида активов. Оно должно иметь документальное подтверждение. Список активов регламентирован законодательством РФ.
  • В случае, если предприятие субсидируется государством для покрытия затрат связанных с покупкой необходимых товаров или нужных услуг.
  • При эксплуатации имущества, которое задействовано в процессах, не облагающихся налогом НДС. Сюда же относятся операции, проводящиеся за рубежом, а также при продаже услуг или товаров гражданам другого государства. В таких ситуация появляется необходимость восстановления НДС, а налог по нематериальным активам производится по той же схеме, что и восстановление остаточной стоимости объекта.
  • Переход фирмы на специальный режим, например, с ОСНО на УН. Процесс восстановления происходит перед началом квартала, в котором предприятие переходит на спецрежим.
  • Если цена за единицу продукции или на услуги в значительной мере снизилась, у поставщика или организации по оказанию услуг. В расчётах необходимо будет указать НДС со старой стоимостью и  с новой. Помимо этого выделить разницу этих величин. Это делается в том же квартале, в котором была получена документация, подтверждающая снижение суммы или в квартале получения счет-фактуры корректирующего типа.
  • При перепродаже товара.
  • При реализации товаров или продаже имущественных  прав, либо в случае расторжения договоров.
  • В случае перечисления аванса.

Пошаговый порядок восстановления налога

Список шагов по восстановлению НДС:

  1. Провести инвентаризационную проверку с созывом комиссии и выпиской соответствующего акта.
  2. Проанализировать и сосчитать общую стоимость активов, по которым необходимо произвести восстановление добавленного налога.
  3. Сделать и сформировать необходимые для этой процедуры бухгалтерские проводки, а также оформить документально бухгалтерскую справку.
  4. Задекларировать сведения о проведенных действиях в квартальной отчетности (в декларации по НДС). После чего предоставить их налоговую инспекцию по месту учета предприятия.
  5. Произвести оплату сбора в государственный бюджет.

НДС подлежит восстановлению в течении трех месяцев.

В бухгалтерском балансе происходит учет по проводкам прочих налогов.
налоговом учете составляется декларация с указанием сумм, после чего сдается в органы ФНС. Также фиксируется и в книге продаж. Размер налога берется из счет-фактуры и проходит регистрацию в документе.

При проведении процедуры поставщик делает корректирующие операции, которые отражаются в счет-фактуре, это и служит основанием для отображения в составе книги по продажам.

Помимо этого, основанием может послужить и документация первичного типа, в которой отображается изменение стоимости товара или оказываемых услуг.

Восстановление НДС с авансов выданных

Начисляя налоговый сбор с выданного аванса, продавец производит оформление счет-фактуры и отсылает один экземпляр покупателю. В соответствии с п. 1 ст.

171 НК РФ, покупатель имеет право на основании этого документа учесть выделенную сумму в вычетах. Вычеты производятся в добровольном порядке, по желанию покупателя.

Поэтому принятие решения о позиции в данном вопросе лучше всего закрепить в документе, определяющем политику предприятия.

Но несмотря на наличие двух этих факторов (счет-фактуры и факта оплаты) для вычета НДС этого мало.

Сопутствующие условия четко зарегламентированы в НК РФ, как и вытекающие из них дальнейшие действия:

  1. Возможность перечисления аванса должна быть прописана в тексте заключенного договора на поставку.
  2. Дата оформления счет-фактуры на аванс выданный должна соответствовать пятидневному периоду, который отводиться для выставления таких документов. Помимо этого акт должен содержать все необходимые реквизитные сведения по стандартам, установленным НК РФ. П. 5.1 ст. 169.

Проводки восстановления НДС с авансов:

Дт68/2 Кт 76/ВА, где:

  • Д68/2 – субсчет для отображения расчетов с бюджетными организациями по вопросам НДС на счете 68.
  • 76/ВА – субсчет по авансам, оплаченным по сч. 76.

О восстановлении НДС с авансов выданных читайте также здесь.

Порядок проведения процедуры восстановления с авансов

Ситуации, при которых это необходимо:

  1. Произведена поставка, за которую был уплачен авансовый взнос.
  2. Произошло расторжение договора или проведена реформация его условий и по этим причинам был возвращен аванс, произведённый ранее в рамках этой сделки.

Минестерство Финансов еще добавляет в этот список ситуацию, при которой была списана просроченная задолженность по авансовому платежу, который не вернул поставщик и не исполнил условия заключенного договора. Однако ввиду того, что в п.3 ст.170  нет такого условия, то с решением можно поспорить в судебном порядке.

Несмотря на причину проведения процедуры ее делают в том периоде, когда было зафиксировано документально соответствующее событие. В книге продаж отображается именно та счет-фактура, по которой проходит восстановление.

Вычет делается по аналогичной схеме, но с отличием – в составленном акте должен отображаться номер платежного документа об уплате аванса.

Особенности ситуаций возникающих  в зависимости от соотношения уплаченных авансовых платежей к стоимости всей поставки:

  • Равное соотношение аванса (А) и стоимости поставки (С). Тогда восстанавливается сумма, равная взятой на вычет. Такая же схема действует в отношении просроченных или возвращенных платежей.
  • А меньше С, при условии что договор не содержит дополнительных договоренностей оплате. Проводится операция в отношении всего размера вычета сделанного в отношении показателя А.
  • А больше С, в случае если по условиям сделки нет сопутствующих условий по оплате. Возврат осуществляется на сумму, равную размеру начисленного налога на поставку.
  • Объем произведенного авансового платежа равен или не равен стоимости поставки, но в договоре оговорено условие об оплате этим взносом только части поставки. В этом случае восстанавливается сумма НДС только на обозначенную в соглашении часть.

Результаты:

  1. В 1 и 2 случае сумма налога при помощи проводки на субсчете 76/АВ закроется полностью.
  2. В 3 и 4 – будет числиться остаток по не восстановленному налоговому сбору.

Восстановление НДС при переходе с ОСНО на УСН

При переходе на УСН восстановить НДС необходимо в том налоговом периоде, который предшествует переходу на новый режим учета с ОСНО.

В каком объеме необходимо проводить восстановление:

  1. НДС по МПЗ, которые эксплуатировались при режиме ОСНО и их остатки отображались на счетах 10 и 41 по состоянию на последнее число месяца перед переходом на спецрежим = размеру налога по ранее принятого к вычету.
  2. По основным активам (ОС) и НМА сумма будет высчитываться по формуле:

Сумма НДС принятая к вычету по ОС х Стоимостная оценка остатков ОС без учета проведенных пере по состоянию на конец месяца, предшествующего периоду перехода на УСН./Первоначальная стоимость ОС отображенная в бухгалтерском балансе.

Восстановление НДС на НМА:

  1. Стоимость по балансу подлежит восстановлению в пропорциональном соотношении.
  2. Проведенные процедуры переоценки  стоимостных показателей активов участвующих в операции не учитываются при расчётах суммы восстановления.
  3. За основу для вычисления берется остаточная цена ОС и НМА.

Пример восстановления налога при переходе с ОСНО на УСН

Компания «Нитрон» существует с 2016 года. В 2017 она решила перейти с ОСНО на УСН. Баланс непроданных товаров составляет 11500 руб. Это признается нереализованным остатком и его необходимо восстановить.

Источник: https://uridicheskoelico.guru/nalogooblazhenie/nds/vosstanovlenie-nds-ranee-prinyatogo-k-vychetu-provodki.html

Восстановление НДС ранее принятого к вычету

Порядок восстановления НДС, ранее принятого к вычету

В практике любой действующей фирмы возникают ситуации, когда требуется восстановление НДС, ранее принятого к вычету.

В зависимости от оснований для его восстановления и вида имущества существуют следующие варианты восстановления важного налога:

  • На основании материально-производственных запасов (МТЗ);
  • По основным средствам (ОС);
  • В плане нематериальных активов (НМА);
  • По недвижимому имуществу.

Также в практике налоговых служб возникает множество спорных ситуаций, когда требуется срочное восстановление НДС.

Восстановление обязательного налога превращается в необходимость при очередной смене текущих условий налогообложения, которые затрагивают всю экономическую деятельность налогоплательщика либо ее важную часть:

  • При очередном освобождении от обязательного налога – при этом льготами обеспечивается полностью вся деятельность;
  • Изменение используемого налогового режима – такая ситуация возможна при совмещении налогооблагаемой и освобожденной от обязательного налога деятельности;
  • При возникновении каких-либо не облагаемых действий, это также говорит о совмещении облагаемой и не облагаемой обязательным налогом деятельности;
  • При возникновении экономической деятельности с общей ставкой в 0% — здесь может прослеживаться совмещение деятельности, облагаемой обязательным налогом по различным ставкам.

Помимо этих объективных причин, налоговое восстановление может потребоваться при выполнении следующих действий:

  • При вкладе какого-либо имущества в уставной капитал;
  • После изменений в ситуации по выданным авансам;
  • При резком снижении общей стоимости приобретения, произведенного ранее;
  • В момент поступления компенсации за понесенные затраты.

При восстановлении нужного налога важно установить точную величину восстанавливаемого налога и произвести сбор требуемой документации.

Восстановление обязательного налога

Восстановление обязательного налога невозможно в следующих случаях:

  • Если он по каким-то объективным причинам не был включен в вычет;
  • На основании расходов, уже включенных в список затрат до возникновения необходимости восстановления обязательного налога, являющихся облагаемыми операциями.

Восстановленный налог обязательно подлежит записи в книгу продаж. Это осуществляют путем регистрации в ней требуемой суммы со ссылкой на полные данные.

Необходимость восстановления при полной смене условий налогообложения.

Восстановление обязательного налога возможно на следующих основаниях:

  • При налоговом освобождении на основании статей 145 и 145.1 НК РФ;
  • В момент перехода на нужный спец.режим – УСН, ЕНВД или ПСН, восстановление не требуется при переходе ЕСХН;

При переходе на ведение экономической деятельности, освобожденной от оплаты обязательного налога, признанной самостоятельным объектом обложения либо осуществляемой вне территории РФ.

Порядок восстановления в этих случаях носит одинаковый характер и осуществляется следующим образом:

  • Восстановлению в полной мере подлежит тот налог, относящийся напрямую к тем расходам, которые формируют затраты при новой форме налогообложения;
  • Расчет суммы налога, который напрямую относится к ОС и НМА, производится в пропорции к его остаточной стоимости;
  • Действуют особые правила для восстановления налога по недвижимости, которая в момент перехода на новый режим амортизирована не в полной мере и эксплуатируется плательщиком менее 15 лет.

Под недвижимостью предполагают расходы на СМР и приобретение частных судов (морских, речных либо воздушных). В этом случае восстанавливают обязательный НДС по 1/10 от его общей суммы, относящейся к недвижимому объекту, используемому плательщиком в течение 10 лет с момента амортизации.

Полная сумма обязательного налога формируется не только на основе НДС официальных поставщиков, но и дополнительного налога, предъявляемого к вычету по СМР. Этот момент тоже нужно учитывать при необходимом восстановлении налога.

Если применение недвижимого объекта в не облагаемой сфере началось позже даты официальной амортизации, то реальный период для налогового восстановления составляет менее 10 лет. Восстанавливать расчетную сумму требуется ежегодно в последнем квартале.

При проведении необходимой реконструкции объем восстанавливаемого налога и допустимые сроки корректируют на основании особенностей, четко прописанных в статье 171.1 НК РФ. Восстановленная сумма идет как расход при дальнейшем расчете налога на прибыль либо спец.

налога действующей УСН.

Бывают моменты, когда налоговое восстановление требуется и при частичном переходе на иной налоговый режим.

Восстановление при частичном изменении условий налогообложения

С такой ситуацией предприниматель может столкнуться в двух случаях:

  • В момент частичного перехода на спец.режим (предполагается совмещение ОСНО с ЕНВД либо ПСН);
  • При официальном переходе к совмещению облагаемой и не облагаемой налоговой базой деятельности.

Налоговое восстановление осуществляется при этом в начале основного периода совмещения.

Порядок действий при восстановлении будет следующим:

  • Для начала в полной мере восстанавливают обязательный налог, имеющий отношение к прямым расходам, он будет формировать базу для затрат по льготному режиму обложения;
  • Определяют налог, который приходится на остаточную стоимость ОС и НМА, который применяются исключительно в этой экономической деятельности;
  • Теперь необходимо произвести распределение расходов, которые однозначно не подходят ни к облагаемой, ни к не облагаемой деятельности;
  • Налоговое восстановление для недвижимого имущества, применяемого исключительно в не облагаемой деятельности, производится в порядке, аналогичном полному изменению текущих условий налогообложения.

Восстановленный налог нужно учитывать как официальный расход в момент расчета налога на прибыль.

Нынешний НДС, поступающий от работы при успешном совмещении деятельности, будет распределен в порядке, предусмотренном в действующем пункте №4 статьи 170 НК РФ.

Расчетную часть обязательного налога, относящуюся к налогооблагаемой деятельности, примут к официальному вычету, а часть налога на не облагаемую деятельность присоединится к стоимости производственных приобретений.

Источник: https://cryptopilot.ru/vosstanovlenie-nds-ranee-prinyatogo-k-vychetu.html

Большой налог
Добавить комментарий