Порядок заполнения строки 090 формы 6-НДФЛ

Содержание
  1. 6 НДФЛ заполнение строк
  2. Вычеты налогов
  3. Порядок исчисления полного налога, подлежащего удержанию
  4. Итоговые данные налогового периода
  5. Второй раздел развернутого отчета
  6. Порядок заполнения строки 090 формы 6-НДФЛ
  7. Общие правила заполнения строки 090 в 6-НДФЛ
  8. Нюансы формирования строки 090
  9. Заполнение 6-НДФЛ: примеры | Образец заполнения раздела 2 формы 6-НДФЛ — Контур.Бухгалтерия
  10. Спорные моменты в разделе 2 формы 6-НДФЛ
  11. О нарастающем итоге
  12. О датах выплат
  13. О повторных выплатах
  14. О заполнении отчета при возврате ндфл
  15. О расчете ндфл с межрасчетных выплат
  16. Важно: форма 6-НДФЛ изменится
  17. Строка 090 в 6-НДФЛ: когда заполняется, что значит, пример
  18. Что отражается в строке 090 формы 6-НДФЛ
  19. Порядок заполнения строки 090
  20. Пример заполнения строки 090 формы 6-НДФЛ
  21. Когда заполняется строка 090 в форме 6-НДФЛ?
  22. Как заполнить строку 090? В каких случаях ее заполнение не требуется?
  23. Отличия между вычетом и возвратом НДФЛ
  24. Как заполнить раздел 1 формы 6-НДФЛ: разберем на примере
  25. Правильное заполнение строки 090 в отчете 6 НДФЛ
  26. Что отражается в этой строке
  27. Как правильно сформировать показатель по строке 090
  28. Пример
  29. Заключение
  30. Формирование строки 090 Раздел 1 формы 6-НДФЛ
  31. Общие правила заполнения строки 090
  32. Особенности заполнения строки 090
  33. Отражение возвращенного НДФЛ в строке 090 на примере

6 НДФЛ заполнение строк

Порядок заполнения строки 090 формы 6-НДФЛ

Начиная с момента ввода в практику новой отчетной формы (Приказ ФНС №ММВ-7-11/18 от 17.01.18), перед всеми налоговыми агентами возник вопрос о том, как заполнить строку 070 в 6-НДФЛ.

Новая форма отчетности содержала множество дополнений и изменений, которые, прежде всего, повлияли на полноту данных об уровне доходов работников и на суммы налоговых отчислений. Теперь документация подается в соответствующие органы каждые три месяца (ежеквартально).

Практически каждый работодатель обязан подавать отчетную форму в электронном формате. Право на использование бумажного носителя закрепляется только за налоговыми агентами, которые отвечают за отчисления для менее двадцати пяти человек.

Вычеты налогов

Оформляется строка 020 6-НДФЛ нарастающим итогом, это правило необходимо учитывать, подводя итог в начисленных налогах. Строка относится к первому разделу, который отображает обобщенные, но очень важные показатели отчета. При заполнении 6-НДФЛ строки 020 у налогового агента может возникнуть вопрос о том, какие доходы входят в налоговую базу. В стр.

020 6-НДФЛ необходимо внести ранее полученную сумму всех доходов, которые были перечислены работникам, начиная с первого дня налогового периода. При этом не стоит забывать про правило нарастающего итога для расчета налогового отчисления.

Строка 020 6-НДФЛ тесно связана со строкой 025, в которую необходимо вносить данные в том случае, если сотрудник официально получает выплаты по дивидендам.

Скачать заполненную форму 6 НДФЛ

Образец формы 6 НДФЛ

Следующая строка 030 в 6-НДФЛ отображает общую сумму, на которую будет уменьшена величина дохода при расчете НДФЛ. Данная строка будет отражать общую сумму денежных средств, которая была вычтена из доходов сотрудника на протяжении налогового периода.

Налоговым правом утверждена система налоговых вычетов, направленных на поддержание отдельных категорий работников. Официально оформить такие вычеты могут родители несовершеннолетних детей, лица, приобретающие недвижимость и так далее.

Отдельного внимания заслуживают вычеты налоговые в социальной и имущественной сфере.

Строка 040 6-НДФЛ подводит окончательный итог всем вышеперечисленным записям. В строки 040 и 070 в 6-НДФЛ заносится итоговая информация о величине налога с округлением до целых рублей.

Перед заполнением необходимо провести процедуру округления всех сумм. Стоит учитывать, что налоги по доходам и дивидендам считаются в различных полях отчетности.

Это является распространенной ошибкой, которую допускают даже опытные налоговые агенты.

Порядок исчисления полного налога, подлежащего удержанию

Для получения необходимого значения мы определяем разницу между доходами, полученными персоналом и налоговыми вычетами с учетом применяемой ставки подоходного налога. Полученное знание необходимо умножить на налоговую ставку, чтобы получить полный налог исчисленный.

Пример:

В течение квартала сотрудник получил доход в размере 120000,00 рублей. Работник имеет право на получение стандартного налогового вычета в размере 1400,00 ежемесячно. Рассмотрим, каким образом будет произведен расчет налога.

НДФЛ = (120000,00 – 1400,00*3) * 13% = 115800,00 * 13% = 15054,00 рублей.

Именно, сумма 15054,00 рублей будет отражена в качестве исчисленного налога по строке 040.

Отдельно рассчитываем и заносим в отчетность данные по налогам, начисленным на полученные дивиденды.

Заполняется строка 050 в 6-НДФЛ только теми налоговыми агентами, которые приняли на работу иностранных граждан по системе патента. В случае перечисления заработной платы зарубежным сотрудникам в поле заносится сумма авансовых выплат, которые были совершены за время отчетного периода. Во всех остальных случаях в данной строке прописываются нули.

Итоговые данные налогового периода

Не менее важной является строка 060 в 6-НДФЛ в налоговой отчетности, которая отображает точное количество сотрудников, получивших доходы в конкретном налоговом периоде. На это необходимо обратить внимание при заполнении раздела 2 6-НДФЛ.

6-НДФЛ (инструкция) гласит о том, что изменения в данный раздел не следует вносить информацию, если физическое лицо отсутствовало или уволилось во время отчетного налогового периода.

В отчет 6-НДФЛ строку 060 заносятся общие данные, которые не подлежат коррекции в связи с сокращением работы сотрудника.

Строка 070 формы 6-НДФЛ не всегда имеет те же значения, что и 6-НДФЛ строка 040. В стр. 070 6-НДФЛ заносятся данные по всем налоговым ставкам, которые используются на предприятии. Как известно, одна организация может использовать несколько систем налогообложения, следовательно, стр.

070 формы 6-НДФЛ может иметь обособленные показатели и важное значение для итогового результата отчета. Бывают и ситуации, при которых 6-НДФЛ строка 070 равна строке 040. Данный случай характерен для предприятий, которые применяют только один налоговый режим.

6-НДФЛ строка 070 может иметь другое значение из-за разницы в сроках начисления и удержания налога. Заполнение строки 070 в 6-НДФЛ должно основываться на четком знании дат, связанных с начислением дохода и перечислением налога для физических лиц в казну.

Для строки 070 6-НДФЛ налоговый агент выбирает даты, которые регламентированы действующим государственным законодательством.

6-НДФЛ раздел 1 строка 080 отображает полную величину подоходного налога, которая по каким-либо причинам не была удержана в конкретном налоговом периоде. Отечественное законодательство устанавливает четкие требования к ситуациям, при которых стр. 080 в 6-НДФЛ заполняется налоговым агентом.

Может заполняться строка 80 6-НДФЛ в случае оформления пособий для молодых мам, социальных выплат и страховых отчислений. Заполнение строки 080 в 6-НДФЛ должно основываться на реальных событиях, которые имели место быть на предприятии. Строка 080 формы 6-НДФЛ имеет особый порядок заполнения, с которым должен быть знаком каждый налоговый агент.

Соответствующие разделы Налогового Кодекса помогут ответить на вопрос о том, как заполнить строку 080 6-НДФЛ. Налоговыми инспекторами проверяется заполнение строки 080 6-НДФЛ, поэтому к работе с данным полем необходимо подойти с особым вниманием.

В форма 6-НДФЛ строка 080 заполняется нулями в том случае, если на предприятии в отчетном периоде не было ситуаций, которые предусматривают отсутствие возможности удержания налога. Заполняется стр. 080 6-НДФЛ непосредственно налоговым агентом, который отвечает за перечисление подоходного налога в бюджет.

При внесении корректировок строка 090 6-НДФЛ имеет особое значение. В строке 090 в 6-НДФЛ отображаются отчисления, которые были ошибочно удержаны налоговым агентом.

Как правило, суммы денежных средств, восстанавливаются и возвращаются физическому лицу в сроки, предусмотренные законодательством.

Ноль проставляется в данном поле в том случае, если в отчетном периоде на предприятии не было подобных ситуаций.

Второй раздел развернутого отчета

Данная часть документа отображает только оперативную информацию, то есть, данные за последний отчетный период (квартал). Расшифровка строк 6-НДФЛ предполагает хронологическое распределение дат, которые приурочены к выплате конкретных налогов.  6-НДФЛ заполнение строки 100, 110 и 120 должно раскрывать информацию, которая имеет отношение к выплате доходов сотрудникам.

Многие налоговые агенты сталкиваются с трудностями, отвечая на вопрос о том, как заполнять строку 100 6-НДФЛ. Заполнение строки 100 в 6-НДФЛ должно основываться на реальных сведениях, которые указывают на фактические даты получения доходов сотрудниками.

В строке 100 6-НДФЛ даты имеют закономерное отличие. В стр. 100 6-НДФЛ заносятся даты на основе вида выплаченного дохода. Авансовые платежи и заработная плата должны соответствовать определенным календарным числам.

Отдельного внимания заслуживают отпускные, декретные и социальные выплаты.

В стр. 110 6-НДФЛ налоговый агент должен отобразить точные дни, в которые было совершено удержание налога. Работая с отчетом 6-НДФЛ, у налогового агента может возникнуть вопрос о том, какую дату ставить в строке 110.

Государственное законодательство гласит, что строка 110 6-НДФЛ должна содержать дату выдачи заработной платы.

Анализируя регламенты Налогового Кодекса, можно сделать вывод о том, что налог с доходов сотрудников необходимо удерживать непосредственно в день выдачи заработных плат и других выплат, чтобы избежать проблем с налоговой инспекцией.

Далее по отчету следует стр. 120 6-НДФЛ, которая отображает дни, в которые удержанные ранее налоги были перечислены в бюджет. В распоряжение фонда денежные средства должны поступить не позднее дня, следующего за выплатой заработной платы. В строке 120 в 6-НДФЛ должна содержаться только официальная информация, которую можно проверить налоговой инспекции при необходимости.

Строки 100, 110 и 120 6-НДФЛ содержат стратегически важную информацию для налоговых инспекторов. Ошибки или недочеты в этих строках могут привести к штрафам или взысканиям, поэтому необходимо быть предельно внимательными при заполнении данных полей.

У многих индивидуальных предпринимателей возникает вопрос о том, как заполнить строку 130 в 6-НДФЛ. В стр.

130 6-НДФЛ налоговый агент должен указать точную сумму денежных средств в рублях (без учета копеек), которую сотрудник получил в качестве вознаграждения за труд. В отчете 6-НДФЛ строке 130 отображаются суммы денежных средств, с которых налог не был удержан.

Налоговые инспекторы, анализируя форму 6-НДФЛ, обращают особое внимание на строку 130, так как от правильности ее заполнения зависит процедура удержания налога.

В отчете 6-НДФЛ строки 130 и 140 неразрывно связаны между собой, так как раскрывают данные общей суммы денежных средств сотрудников. В строке 140 в 6-НДФЛ нужно выразить сумму денежных средств, которая была изъята из доходов в результате удержания налога.

При необходимости индивидуальный предприниматель может добавлять к готовой и стандартизированной форме отчета дополнительные листы. Такая необходимость возникает, например, если в налоговом периоде сотрудники получали дополнительные доходы.

При работе с отчетами очень важно соблюдать правила и требования государственных органах. Оставлять пустые ячейки при ручном заполнении запрещено, в них необходимо ставить прочерки во избежание внесения несанкционированных коррекций и переделок.

Данное правило касается не только основных частей отчета. Даже на титульной странице не должно быть пробелов.

Внося текстовые и числовые показатели, необходимо придерживаться данного требования, чтобы не иметь проблем с налоговой инспекцией в дальнейшем.

Скачать заполненную форму 6 НДФЛ

Образец формы 6 НДФЛ

Скачать бланк 6-НДФЛ (2018)

Источник: https://okbuh.ru/nalogi-i-sbory/6-ndfl-zapolnenie-strok

Порядок заполнения строки 090 формы 6-НДФЛ

Порядок заполнения строки 090 формы 6-НДФЛ

6-НДФЛ – строка 090 предусмотрена для включения в отчет информации о возвратах НДФЛ физлицам-налогоплательщикам. Каким образом следует заполнять эту строку и какие нюансы нужно учитывать, расскажем в нашем материале.

Общие правила заполнения строки 090 в 6-НДФЛ

Нюансы формирования строки 090

Итоги

Общие правила заполнения строки 090 в 6-НДФЛ

Строка 090 является последней строкой из первого раздела 6-НДФЛ. По общим правилам формирования раздела объединенной информации она заполняется нарастающим итогом. Поскольку указываемые по строке 090 данные не нужно подразделять по ставкам налога, строка фигурирует в одном отчете только 1 раз (в отличие от данных по строкам 010–050).

Показатель, включаемый в строку, формируется как сумма всех возвратов удержанного ранее НДФЛ, произведенных предприятием-агентом в пользу физлиц-плательщиков по нормативам ст. 231 НК РФ (письмо ФНС от 18.03.2016 № БС-4-11/4538).

Напомним, что по порядку, содержащемуся в ст. 231 НК, налоговый агент должен вернуть физлицу те суммы НДФЛ, которые он по каким-либо причинам удержал сверх необходимого. При этом возврат также должен следовать определенному порядку:

  • агент обязан сообщить физлицу о том, что у последнего удержан лишний налог;
  • физлицу, чтобы получить возмещение, нужно подать в адрес агента письменное заявление на возврат НДФЛ;
  • в случае пересчета сумм НДФЛ физлицу при смене налогового статуса (с нерезидента на резидента) возврат налога, который не получилось зачесть до конца года, должен быть осуществлен не работодателем, удержавшим налог, а органом ФНС, в который физлицо обращается самостоятельно (п. 1.1 ст. 231 НК).

Нюансы формирования строки 090

При внесении информации в строку 090 отчета 6-НДФЛ нужно учесть следующее:

  1. При формировании строки 090 налоговому агенту следует включить туда все суммы налога, возвращенные физлицам в текущем периоде, в том числе те возвраты, которые были осуществлены по излишним удержаниям в предыдущих периодах (письма ФНС от 18.03.2016 № БС-4-11/4538, от 17.07.2017 № БС-4-11/13832@).
  2. Сумма НДФЛ, которая подлежит возврату от органа ФНС по п. 1.1 ст. 231 НК, в 6-НДФЛ у работодателя, удержавшего этот налог, не проставляется. Отметим, что данный аспект пока ФНС специально не конкретизирован. Однако:
  • п. 1.1 ст. 231 НК прямо предусматривает самостоятельную подачу декларации физлицом-налогоплательщиком для возврата такого НДФЛ (т. е. это должен делать не налоговый агент);
  • в названии и порядке заполнения строки 090 (порядок утвержден приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@) речь идет именно о том НДФЛ, который возвращен только самим налоговым агентом.

Основываясь на этих нормах, можно сделать вывод о том, что в случае возникновения НДФЛ к возврату от ФНС в связи с изменением налогового статуса плательщика работодатель возвраты в строке 090 не отражает.

  1. Сумма предоставленных физлицу-налогоплательщику специальных вычетов (например, имущественных) по общему правилу в строку 090 не попадает. Это следует из порядка заполнения декларации и из различий между вычетом и возвратом, следующих из содержания ст. 220 и 231 НК. В соответствии с порядком заполнения в строках 040 и 070 отчета предоставленные вычеты будут уже учтены. Таким образом, дополнительное включение результатов расчета по вычетам в строку 090 приведет к искажению данных в 6-НДФЛ.

О заполнении строки 070 смотрите в материале «Порядок заполнения строки 070 формы 6-НДФЛ».

О строке 040 читайте здесь.

Исключением будет являться случай, когда, несмотря на заявленное физлицом требование о предоставлении вычета (в порядке, изложенном в п. 8 ст. 220 НК РФ), предприятие-агент этот вычет почему-то не предоставило и всё равно излишне удержало налог. Тогда фактический возврат этого налога физлицу подлежит отражению в составе показателя по строке 090 в 6-НДФЛ.

Пример

Сотрудница Смоленская А. С. в феврале принесла уведомление об имущественном вычете. Зарплата Смоленской — 9 500 руб. В январе бухгалтер удержала с зарплаты сотрудницы 1 235 руб.

С февраля бухгалтер перестала удерживать с зарплаты Смоленской подоходный налог. Смоленская написала заявление о возврате излишне удержанного подоходного налога, который ей вернули 5 марта.

6-НДФЛ за 1-й квартал бухгалтер заполнила следующим образом (условно берем только зарплату данной сотрудницы):

Стр. 020 — начисленный доход за январь-март: 9 500 × 3 = 28 500.

Стр. 030 — вычеты работницы в связи с использованием имущественного вычета равны сумме дохода за январь-март: 28 500.

Стр. 040 — исчисленный налог за 1-й квартал: 0, так как применен имущественный налоговый вычет к доходам с начала года.

Стр. 070 — удержанный налог в 1-м квартале: 1 235 руб., так как в январе 2019года бухгалтер удержала налог со Смоленской А. С.

Стр. 090 — налог, возвращенный налоговым агентом: 1 235 руб., излишне удержанный подоходный налог Смоленской А. С., который предприятие вернуло ей 5 марта.

Раздел 2 будет выглядеть следующим образом:

Номер строки Показатель Пояснения
100 31.01.2019 Зарплата за январь
110

Источник: https://nalog-nalog.ru/ndfl/raschet-6-ndfl/poryadok_zapolneniya_stroki_090_formy_6ndfl/

Заполнение 6-НДФЛ: примеры | Образец заполнения раздела 2 формы 6-НДФЛ — Контур.Бухгалтерия

Порядок заполнения строки 090 формы 6-НДФЛ

Начнем с того, как выглядит раздел 2 в форме 6-НДФЛ в Контур.Бухгалтерии. После этого перейдем к разбору вопросов по этому разделу.

Спорные моменты в разделе 2 формы 6-НДФЛ

Сразу отметим: заполнение раздела 1 не представляет сложности, а данные в нем указываются нарастающим итогом. Проблемы появляются только при заполнении строк 070, 080, 090, так как данные перекликаются с разделом 2.

О нарастающем итоге

Из порядка заполнения отчета, утвержденного Приказом ФНС РФ от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@, следует, что отчет заполняется нарастающим итогом с начала года, в том числе и раздел 2.

Но разъясняющие письма ИФНС сообщают, что в разделе 2 нужно указывать данные только за 3 последних месяца отчетного периода.

При сдаче отчета за полугодие это становится важным: в разделе 1 будут данные нарастающим итогом с начала года, а в разделе 2 — нужно будет отобразить данные только за 3 месяца: апрель, май, июнь.

О том, что заполнять не обязательно

При заполнении отчета за 1 квартал 2016 года было не ясно, как заполнять раздел 2, если в течение 3-х последних месяцев отчетного периода не было выплат.

Наличие этого раздела было обязательным в электронном формате отчета, поэтому приходилось заполнять строки с нулевыми значениями дохода и налога и фиктивными датами.

Теперь в формат внесены изменения, и раздел 2 заполнять не обязательно. Если не было выплат за три месяца — раздел 2 должен быть пустым.

О датах выплат

Не существует четкого понимания того, как и когда (по какой дате) должны попадать выплаты в раздел 2.

В Контур.Бухгалтерии при автоматическом заполнении расчета во второй раздел попадают все выплаты, начисленные за 3 месяца, то есть те, у которых дата в строке 100 попадает в три последних месяца отчетного периода. ИФНС разрешает не включать в раздел 2 выплаты, у которых дата в строке 110 не входит в эти 3 месяца. Например, зарплата за июнь, выплаченная в июле.

Мы считаем, что такое заполнение, при котором в раздел 2 попадают все выплаты, начисленные за 3 месяца, более простое и прозрачное.

В этом случае данные раздела 2 совпадают с данными раздела 1 и с 2-НДФЛ и у пользователей не поялвяется дополнительных вопросов по заполнению строк 070, 080, 090 в разделе 1.

И поскольку порядок заполнения и формат электронного отчета не предусматривают никаких ограничений, такое заполнение тоже считается правильным.

Поэтому мы рекомендуем для прозрачности и простоты заполнения 6-НДФЛ сначала выплатить зарплату за последний месяц отчетного периода, удержать и перечислить НДФЛ, а затем уже сдавать отчет. В Контур.Бухгалтерии все данные в отчете заполнятся автоматически.

О повторных выплатах

В порядке заполнения не зафиксирован тот факт, что, если строки 100-140 по конкретной выплате попали во второй раздел отчета за один отчетный период, их уже не надо повторно включать в отчет за следующий отчетный период.

Например, если зарплату за март, выплаченную в апреле, уже отразили во втором разделе отчета за 1 квартал, то в отчет за полугодие эти же данные включать не надо. Мы задали вопрос об этом работникам ИФНС и получили подтверждение.

Официального разъяснения по этому вопросу пока нет, но мы надеемся получить его до начала отчетного периода.

О заполнении отчета при возврате ндфл

Возникают сложности с тем, как показать возврат налога плательщику в отчете 6-НДФЛ. Что именно считать возвратом — тоже не понятно. Например, считается ли возвратом отрицательная сумма налога, получившаяся при пересчете налога? Такая ситуация может произойти при предоставлении вычетов.

Пример: 

У нас есть условный сотрудник, его зарплата на полставки составляет 5000 рублей. Вычет на ребенка у него 3000 рублей, но в январе вычет не оформили. Его предоставили в феврале сразу за 2 месяца, а излишне удержанный налог вернули сотруднику.

Январь: зарплата 5000 рублей, НДФЛ = 650 рублей (вычет не предоставили) Февраль: зарплата 5000 рублей, НДФЛ = (10000 — 6000) * 13% – 650 = -130 рублей (предоставили 2 вычета)

Март: зарплата 5000 рублей, НДФЛ = (15000 — 9000) * 13% – 520 = 260 рублей

Не понятно, заполнять ли в этом случае возврат в размере 130 рублей в строке 090 раздела 1? Или в строке 070 указать 780 рублей (650 — 130 + 260) уже с учетом возврата? Как вообще в этом случае заполнять раздел 2?

На данный момент в Контур.Бухгалтерии в описанном случае строка 090 не заполняется, пересчет учитывается в строке 070.

О расчете ндфл с межрасчетных выплат

При расчете налога с выплаты в межрасчетный период (например с отпускных) не понятно, как учитывать эти вычеты. Они же предоставляются в целом за месяц, и при расчете только отпускных в начале месяца еще не ясно, можно ли их предоставить. Это может привести в некоторых случаях к проблемам в заполнении 6-НДФЛ.

Пример:

10 января сотруднику выплатили отпускные в размере 10000 рублей, вычет на ребенка 3000 рублей не предоставили, удержали НДФЛ в размере 1300 рублей (то есть 10000 * 13%). В конце месяца начислили зарплату в размере 1000 рублей, посчитали налог нарастающим итогом с учетом вычета в целом за месяц

НДФЛ со всего дохода = (11000 — 3000) * 13%=1040 рублей.

Налог в целом за месяц получился меньше, чем уже уплатили с отпускных. Отражаем это в отчетности:

В 1 разделе значение в строке 040 равно значению в строке 070 = 1040 рублей.

Во 2 разделе:

Строки по отпускным: строка 130 — пишем 10000

строка 140 — пишем 1300

Строки по зарплате: строка 130 — пишем 1000

строка 140 — пишем -260

Однако, в форме отрицательных значений и пересчетов не предусмотрено. Такая ситуация не видна была в 2-НДФЛ, так как там нет помесячного расчета налога, тем более по отдельным выплатам. В 6-НДФЛ эта ситуация возникла, но непонятно, как «минусы» правильно обрабатывать. Разъяснений по поводу этой ситуации от ФНС пока не было.

Поэтому при заполнении отчета в нашем сервисе мы советуем изменить в разделе 2 сумму налога с отпускных так, чтобы налог с зарплаты не был отрицательным. В нашем случае нужно изменить 1300 на 1040.

Важно: форма 6-НДФЛ изменится

Уже известно, что ФНС планирует оптимизировать заполнение формы 6-НДФЛ. Специалисты Фонда разрабатывают изменения в самой форме, порядке ее заполнения, вносят правки в электронный формат. Текст поправок пока не опубликован, до 27 мая ведомство ждет предложений по усовершенствованию формы. 

Надеемся, что после изменений заполнение отчета будет более простым и понятным, спорные вопросы будут разрешены. Если у вас возникают вопросы, пишите нам. Постараемся помочь!

Источник: https://www.b-kontur.ru/blog/15634

Строка 090 в 6-НДФЛ: когда заполняется, что значит, пример

Порядок заполнения строки 090 формы 6-НДФЛ

Читайте, когда и как заполнять строку 090 в расчете 6-НДФЛ. Мы рассказали, что отражать в этой строке, как пересчитать другие показатели расчета, нужно ли подавать корректировку. Также приветили пример заполнения строки 090.

В строке 090 формы 6-НДФЛ налоговые агенты отражают суммы налога, возвращенные работникам. Эта строка связана с другими показателями отчета. Их придется пересчитать при заполнении строки 090. Разберемся, как это сделать.

Чистый бланк расчета 6-НДФЛ>>> 

Заполненный образец 6-НДФЛ>>> 

Активировать пробный доступ к журналу “РНК” или подписаться со скидкой

Что отражается в строке 090 формы 6-НДФЛ

Строка 090 находится в первом разделе формы 6-НДФЛ. Это значит, что она заполняется в таком же порядке, как весь раздел 1, то есть нарастающим итогом с начала года.

Данные в строке 090 не требуется разделять по налоговым ставкам. Поэтому строка расположена в итоговой части первого раздела и заполняется только один раз. В том числе, если налоговый агент заполнил несколько первых разделов с разными налоговыми ставками.

В строку 090 включайте весь налог, возвращенный налоговым агентом с начала года на основании ст.231 НК РФ (Письмо ФНС от 18.03.2016 № БС-4-11/4538). Это суммы, которые работодатель по каким-то причинам удержал у работников сверх необходимого.

Пример

В январе и феврале 2018 года бухгалтер начислил работнику зарплату, удержал и перечислил НДФЛ. В марте работник принес уведомление об имущественном вычете. Бухгалтер возвращает работнику НДФЛ, удержанный в январе и феврале. Сумму возвращенного налога он укажет в строке 090 расчета по форме 6-НДФЛ.

Напомним порядок возврата излишне удержанного НДФЛ:

  • Налоговый агент обязан письменно сообщить работнику об излишнем удержании налога,
  • Физическое лицо пишет заявление о возврате излишне удержанного НДФЛ,
  • Налоговый агент возвращает налог.

Переплата НДФЛ может возникать из-за счетных ошибок или нехватки документов для предоставления вычета. А также из-за изменения налогового статуса физ.лица, то есть изменения налогового резидентства.

В этом случае налоговый агент не вправе делать возврат НДФЛ. Налог возвращает ИФНС по заявлению физического лица (п.1.1 ст.231 НК РФ).

Работодатель при таком возврате никаких отметок в строке 090 не делает.

Порядок заполнения строки 090

Мы выяснили, что значит строка 090 в форме 6-НДФЛ. Теперь расскажем нюансы ее заполнения.

Во-первых, в строке 090 отражаются все суммы, возвращенные налоговым агентом. Не имеет значения, когда налог был излишне удержан: в текущем или предыдущем налоговом периоде. Главное, что возврат произведен в текущем отчетном (расчетном) периоде (Письма ФНС от 18.03.2016 № БС-4-11/4538, от 17.07.2017 № БС-4-11/13832@).

Во-вторых, налоговый агент указывает в своем отчете только те суммы, которые он сам вернул физическому лицу. Если возврат налога осуществляет налоговый орган, работодатель у себя строку 090 не заполняет. Это закономерно, ведь работодатель может даже и не знать о таком возврате. В том числе при изменении налогового резидентства работодатель не обязан делать возврат налога.

В-третьих, в строке 090 отражаются не вычеты, а возвраты НДФЛ. Для отражения вычетов предусмотрена отдельная строка 030. В ней отражаются все предоставленные вычеты, в том числе специальные. Отражать вычеты в строке 090 не требуется, поскольку это приведет к искажению результатов расчета.

В-четвертых, если возврат налога производится в середине года и связан с перерасчетом налоговых вычетов, то подавать уточненные расчеты за предыдущие кварталы не нужно:

Строка 090 в 6-НДФЛ когда заполняется>>> 

Пример заполнения строки 090 формы 6-НДФЛ

Теперь покажем заполнение строки 090 в расчете 6-НДФЛ на примере.

Бухгалтер начисляет работнику зарплату в сумме 28 000 руб. в месяц. Стандартных налоговых вычетов работник не получает. В расчете 6-НДФЛ за первый квартал 2018 года бухгалтер отражает данные:

СтрокаКак заполнена
020 84 000 руб. (28 000 * 3 мес.) – зарплата за январь – март 2018 года
040 10 920 руб. (28 000 * 13% * 3 мес.) – НДФЛ, исчисленный за январь – март 2018 года
070 7 280 руб. (28 000 * 13% * 2 мес.) – НДФЛ, удержанный при выплате зарплаты за январь и февраль. Зарплата за март выплачена в апреле, поэтому в отчете за 1 квартал налог с зарплаты за март в строке 070 не отражается

В апреле бухгалтер выплатил работнику зарплату за март, удержал и перечислил налог. А после этого работник принес уведомление об имущественных налоговых вычетах и заявление о возврате излишне удержанного НДФЛ. В расчете за полугодие бухгалтер отразит такие данные:

СтрокаКак заполнена
020 168000 руб. (28 000 * 6 мес.) – зарплата за январь – июнь 2018 года
030 168 000 руб. – имущественный налоговый вычет
040  0 руб. ([168 000 – 168000]*13%) – бухгалтер пересчитывает налог с учетом предоставленного вычета. В строке 040 НДФЛ, исчисленный за январь – июнь 2018 года, будет равен нулю, так как суммы дохода и вычета равны
070 10 920 руб. (28 000 * 13% * 3 мес.) – НДФЛ, удержанный при выплате зарплаты за январь – март. Это налог, который бухгалтер успел удержать из зарплаты работника и перечислить в бюджет
090 10 920 руб. – налог, возвращенный по заявлению работника

В реальности суммы в строках 070 и 090 не будут равными, ведь есть другие работники, которым тоже начисляется доход, и удерживается налог. Но порядок формирования строки 090 мы показали.

Отправлять корректировку расчета 6-НДФЛ за первый квартал не нужно, поскольку раздел 1 заполняется нарастающим итогом с начала года.

Обратите внимание, корректировка не требуется только тогда, когда возврат налога производится по перерасчету вычетов. Ведь на момент составления первичного отчета ошибок не было.

Возврат налога производится «по вновь открывшимся обстоятельствам», если говорить языком юристов.

Если возврат налога производится из-за допущенной ошибки, то подавать уточненный расчет нужно, ведь первичный был с ошибкой.

Источник: https://www.RNK.ru/article/215932-stroka-090-v-6-ndfl

Когда заполняется строка 090 в форме 6-НДФЛ?

Порядок заполнения строки 090 формы 6-НДФЛ

Налоговый агент — это работодатель или заказчик по договору ГПХ (юрлицо или ИП), который обязан удерживать НДФЛ у физлиц-налогоплательщиков. Для удобства понимания мы будем называть налогового агента просто агентом или работодателем.

Расчет сумм налога на доходы физических лиц, рассчитанного и удержанного агентом, формы 6-НДФЛ, утвержден налоговыми органами (приказ ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/[email protected]). Расчет заполняется и сдается ежеквартально в ИФНС по месту учета работодателя.

Строка 090 — это самая последняя строка 1-го раздела. Она называется «Сумма налога, возвращенная агентом». Из названия понятно, что итог этой строки — это весь налог, который агент вернул всем своим работникам согласно требованиям ст. 231 НК РФ.

Что же туда входит — строка 090 6-НДФЛ содержит весь возвращенный налог, который агент по каким-то причинам излишне удержал у своих работников.

Строку 090 бухгалтеру необходимо рассчитать, когда работодатель удержал больше НДФЛ, чем исчислил, или были предоставлены вычеты задним числом.

Возврат излишне уплаченных сумм налога производится агентом за счет НДФЛ, подлежащего уплате в бюджет в следующие месяцы, как за конкретного налогоплательщика, так и другого. Такой позиции придерживаются налоговые органы (письмо УФНС РФ по Москве от 30.06.2017 № 20-15/[email protected]).

Если же начисленных доходов физлица за предыдущие месяцы отчетного года хватает, чтобы предоставить вычет, то НДФЛ можно не возвращать. Агент просто уменьшит доходы на предоставленные вычеты и не будет удерживать налог. Тогда в строке 090 ничего не указывается.

Надо отметить, что заполнение строки 090 в 6-НДФЛ идет не по отдельным физическим лицам, а в целом по агенту.

Как заполнить строку 090? В каких случаях ее заполнение не требуется?

В строку 090 данные вносятся нарастающим итогом с начала отчетного года. При формировании данного показателя учитываются все возвраты НДФЛ, произведенные в отчетном периоде. Причем в данную строку включаются даже те возвраты, удержания по которым были сделаны в более ранние периоды. Данная позиция подтверждена письмом ФНС от 17.07.2017 № БС-4-11/[email protected]

Например, ООО «Рассвет», руководствуясь ст. 231 НК РФ, в марте 2018 г. осуществляет возврат слесарю Петрову И. С. излишне удержанного налога из дохода, полученного им в ноябре 2016 г., в размере 1950 руб.

Данная сумма должна быть включена в строку 090 за 1-й квартал 2018 г. раздела 1 формы 6-НДФЛ. В разделе 2 сумма 1950 руб. не отражается. В этом случае уточненная 6-НДФЛ за 2016 г. не сдается. А вот уточненку по форме 2-НДФЛ за 2016 г.

работодатель подать обязан.

В случае если возврат налога производит ФНС, то агенту, ошибочно удержавшему этот налог больше положенного, строку 090 заполнять не требуется. Это происходит в тех случаях, когда физлицо обращается в ИФНС лично по окончании года с декларацией по форме 3-НДФЛ, например для получения социального вычета.

Кроме того, в налоговую, а не к работодателю, должен обратиться налогоплательщик при приобретении им статуса резидента РФ. Такой порядок четко прописан в законодательстве (п. 1.1 ст. 231 НК РФ).

Отличия между вычетом и возвратом НДФЛ

Из ст. 220, 231 НК РФ вытекает, что предоставленные работнику специальные налоговые вычеты (например, имущественный вычет на приобретение квартиры или стандартный вычет на ребенка) в строку 090 не включаются. В данном случае работодатель предоставляет вычет, а не возврат налога. Этим и отличаются эти два понятия. Налоговый вычет указывается по строкам 040 и 070 расчета.

Другое дело, если работодатель получил заявление работника о предоставлении ему вычета и по какой-то причине все равно удержал НДФЛ. Это может быть счетная ошибка или, например, сбой в программе учета. В этом случае необходимо сделать возврат налога налогоплательщику и указать сумму возврата в составе строки 090.

Как заполнить раздел 1 формы 6-НДФЛ: разберем на примере

В ООО «Рассвет» за 1-й квартал 2018 г. была начислена заработная плата 25 работникам в размере 2 250 000 руб., в том числе были начислены дивиденды — 17 000 руб.

Работникам за данный период были предоставлены налоговые вычеты на сумму 103 000 руб.

Кроме того, Петрову И. С. в марте 2018 г. вернули излишне удержанный НДФЛ в размере 1950 руб.

Итак, ООО «Рассвет» начислило и удержало НДФЛ в сумме 279 110 руб. ((2 250 000 − 103 000) × 13 / 100), в т. ч. с дивидендов был удержан налог в размере 2210 руб. (17 000 × 13 / 100).

По строкам декларации бухгалтер должен заполнить:

  • Строка 020 «Сумма начисленного дохода» — 2 250 000.
  • Строка 025 «В том числе сумма начисленного дохода в виде дивидендов» — 17 000.
  • Строка 030 «Сумма налоговых вычетов» — 103 000.
  • Строка 040 «Сумма исчисленного налога» — 279 110.
  • Строка 045 «В том числе сумма исчисленного налога на доходы в виде дивидендов» — 2210.
  • Строка 050 «Сумма фиксированного авансового платежа» — 0.
  • Строка 060 «Количество физических лиц, получивших доход» — 25.
  • Строка 070 «Сумма удержанного налога» — 279 110.
  • Строка 080 «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» — 0.
  • Строка 090 «Сумма налога, возвращенная налоговым агентом» – 1950.

Итак, мы узнали, когда заполнять в 6-НДФЛ строку 090. Напомним, что при формировании строки налоговым агентом учитывается весь возврат НДФЛ, произведенный в данном отчетном периоде по всем физлицам-налогоплательщикам.

Причина, по которой агент излишне удержал налог (ошибка, сбой программного продукта, утеря заявления на вычет бухгалтером), при возврате НДФЛ значения не имеет. При изменении налогового статуса на «резидент РФ» возврат налога производится только налоговым органом.

Это прямо предусмотрено НК РФ.

Источник: https://sparmoscow.ru/ip-i-ooo/kogda-zapolnyaetsya-stroka-090-v-forme-6-ndfl

Правильное заполнение строки 090 в отчете 6 НДФЛ

Порядок заполнения строки 090 формы 6-НДФЛ

В строке 090 отчета по форме 6 НДФЛ налоговый агент отражает показатели обязательного подоходного сбора, возвращенного сотрудникам. В каких случаях это делается и как правильно заполнить данную ячейку.

Что отражается в этой строке

Как заполнять эту строку, в зависимости от способа налогообложения. Ячейка под номером 090 последняя в разделе 1 расчета по форме 6 НДФЛ. Как и весь раздел, заполняется нарастающим итогом с начала календарного года и до конца отчетного периода. Порядок заполнения тот же, как и раздела 1.

Расшифровывать указываемое здесь значение по ставкам подоходного налога не надо, поэтому туда входит равный показатель. В отличие от строчек 010 – 050, оно встречается только один раз в декларации.

Число, какое указывается в ячейке – показатель, отражающий сумму НДФЛ, которую работодатель, в лице налогового агента, вернул работнику – налогоплательщику.

В ст. 231 НК РФ сказано, что если наниматель, высчитал с трудящегося по неизвестной причине лишний подоходный сбор, значит он обязан вернуть сумму, соблюдая при этом следующий порядок:

  • Обязательное уведомление работника о факте излишнего исчисленного налога. Оно будет приложением к отчету;
  • работник пишет письменное заявление на имя нанимателя с просьбой о возврате излишне удержанного с него обязательного подоходного сбора;
  • если физическое лицо меняет статус с нерезидента на резидента, то возврат делает не работодатель, а орган ФНС. Процесс происходит в заявленном порядке.

Такие пояснения прописаны в данной статье.

Как правильно сформировать показатель по строке 090

Работодатель, заполняя расчет 6 НДФЛ, учитывает следующие нюансы:

  • При заполнении строки 090 отражается сбор, вернувшийся работникам с излишнего взыскания за отчетный период;
  • также учитываются значения, возвращенные в прошлом отчетном периоде;
  • налоговые вычеты, которые применяются к конкретным рабочим, в строку 090 6 НДФЛ не попадают;
  • если сбор будет возвращать ФНС, а не агент, то последний этот показатель в ячейке не отражает.

Но, в ситуации, когда лишнее значение удержано работодателем, а возврат делает ФНС, предусмотрен следующий порядок:

  • Подать декларацию по обязательному подоходному сбору должен сам наемный сотрудник, а не агент;
  • в строке 090 отражается информация только по налоговому агенту, но не по налогоплательщику.

На заметку! Если рабочий написал заявление на предоставление вычета, а работодатель этого не сделал, значит он удержал с сотрудника лишнюю сумму сбора. Тогда возврат будет отражаться в строке 090 в 6 НДФЛ.

Например, сотрудник вправе на имущественный вычет. Соответствующие бумаги принес только в апреле. В ячейке 030 отражают значение предоставляемого вычета, но с того периода, в котором работодатель получил документальное подтверждение.

Имущественный вычет, по общему правилу, предоставляется с начала года. Но, обязанности по подаче «уточненки» в период с января по апрель у нанимателя не возникает. Впервые вычет будет отражен в отчете за полугодие. Исправлять расчет за 1 квартал не нужно.

В ячейке 070 отражается тот НДФЛ, который работодатель удержал в текущем периоде, а потом вернул работнику. Это же значение показывается и в строке 090 6 НДФЛ.

На ту сумму налога, возвращенную налоговым агентом конкретному работнику, работодатель уменьшает текущие платежи по сотрудникам. Но в ячейках 070 и 140 указывают налог с заработной платы.

Получится так, что показатель удержанного налога будет больше показателя, перечисленного в бюджет. Контрольные соотношения будут разделяться. Это не считается правонарушением, и санкции не могут возникнуть.

Пример

Для наглядности приведем пример заполнения.

В компании работает 5 сотрудников, это количество физ. лиц, которые получили доход в текущем периоде. Сумма заработной платы за год равна 1 950 000 рублей, по 32 500 рублей каждому работнику в месяц. В период с января текущего года по октябрь с сотрудников удержан налоговым агентом НДФЛ в сумме 253 500 рублей, по 21 125 в месяц.

Фактическая выплата зарплаты каждый месяц 7 числа, поэтому за октябрь налог удержан 08. 11. В ноябре сотрудник П. приносит уведомление из налоговой инспекции о том, что в праве на вычет суммы 1 800 000 рублей.

Работником П., получена заработная плата за период с января по октябрь в сумме 325 000 рублей.  С этого показателя удержан налог в сумме 42 250 рублей. Эта же сумма и возвращена сотруднику П. За ноябрь и декабрь налог к удержанию равен 0, так как сумма вычета больше НДФЛ.

С работников удержан сбор в ноябре по показателям 16 900 руб., удержание произошло 07. 12, эта сумма должна быть перечислена в бюджет уже 08. 12, но значение к перечислению – 0, так как вычет больше удержанного НДФЛ.

НДФЛ с зарплаты за декабрь удержан уже 07. 01.

Итоги:

  • сумма вычета 390 000;
  • исчисленный НДФЛ – (1 950 000– 390 000) * 0,13 = 202 800;
  • удержанный налог – (21 125 * 10 + 16 900) = 228 150;
  • перечислено в бюджет – 228 150 – 42 250 = 185 900.

Расчет по форме 6 НДФЛ будет выглядеть так:

Номер строки Показатель
Раздел 1
010 13%
020 1 950 000 (сумма дохода нарастающим итогом)
030 390 000
040 202 800
050 0
060 5 (общее количество физ. лиц которые получили зарплату)
070 228 150
080 0
090 42 250
Раздел 2
Октябрь
100 30. 09
110 07. 10
120 08. 10
130 162 500
140 21 125
Ноябрь
100 30. 10
110 07. 11
120 08. 11
130 162 500
140 21 125
Декабрь
100 30. 11
110 07. 12
120 08.12
130 162 500
140 16 900

Заключение

Важно правильно заполнить отчет, в том числе и значение по строке 090. Указание неверных показателей приводит к штрафным санкциям со стороны налоговой инспекции.

Источник: https://ndflexpert.ru/6/6-ndfl-090-stroka.html

Формирование строки 090 Раздел 1 формы 6-НДФЛ

Порядок заполнения строки 090 формы 6-НДФЛ

Строка 090 «Сумма налога, возвращенная налоговым агентом» призвана отображать те НДФЛ, которые были возвращены в адрес физических лиц, уплативших этот налог ранее. Порядок заполнения строки «090» зависит о того на каком основании был произведен возврат налоговых отчислений.

Общие правила заполнения строки 090

Строка «090» является информационным полем, завершающим Раздел 1 формы 6-НДФЛ. В соответствии с общим порядком заполнения раздела «Обобщенные показатели», содержимое строки «090» также указывается с нарастающим итогом.

Так как данные по возвращенным налогам не зависят от колебаний налоговой ставки, строка «090» фигурирует в отчете 6-НДФЛ только один раз, в то время как строки 010-050 заполняются столько раз, сколько менялась процентная ставка.

Согласно нормативам стати 231 Налогового кодекса РФ (Письмо ФНС РФ No БС-4-11/4538 от 18 марта 2016 года), определяется порядок проведения возврата средств, удержанных в качестве подоходного налога.

Также, опираясь на нормативы этой же статьи, налоговый агент обязан возместить физическому лицу такую сумму НДФЛ, какую он удержал сверх необходимого минимума.

Процесс возврата денежных средств подчинен особому порядку:

  • налоговый агент, он же работодатель, обязан проинформировать сотрудника о том, что с его доходов был удержан лишний подоходный налог;
  • работнику, чтобы получить возврат денежных средств, необходимо написать заявление на возврат НДФЛ;
  • если физическое лицо меняет свой налоговый статус ( резидент/нерезидент организации), то возврат НДФЛ произойдет не через работодателя, а через налоговый орган, к которому физлицо должно обратиться самостоятельно в соответствии с пунктом 1.1 статьи 231 Налогового кодекса РФ.

Особенности заполнения строки 090

Существует ряд особых требований, которые необходимо учитывать при формировании строки 090 Раздела 1 декларации 6-НДФЛ:

  1. В строку 090 налоговый агент обязан внести данные не только по всем осуществленным в пользу физических лиц возвратам НДФЛ за текущий квартал (отчетный период), но и показатели всех удержаний сверх нормы, которые происходили в предыдущие отчетные периоды с начала года (Письмо ФНС РФ No БС-4-11/4538 от 18 марта 2016 года и Письмо ФНС РФ No БС-4-11/13832@ от 17 июля 2017 года).
  2. Если возврат суммы подоходного налога осуществляется не работодателем, а органом налоговой службы (пункт 1.1 статьи 231 Налогового кодекса РФ), то такой НДФЛ не будет фигурировать в отчете. На данный момент ФНС не дают конкретных инструкций на этот случай, однако: а) пункт 1.1 статьи 231 НК РФ предусматривает самостоятельное обращение физлица-налогоплательщика с заявлением на возврат такого налога (не через работодателя); б) само название строки 090 «Сумма налога, возвращенного налоговым агентом» подразумевает именно тот НДФЛ, который был удержан и возвращен именно работодателем. Такой порядок следует из Приказа ФНС России ММВ-7-11/450@ от 14 октября 2015 года. Следовательно, если после удержания НДФЛ, сотрудник меняет свой налоговый статус, работодатель в праве не делать перерасчет и отражать данные по возврату в декларации 6-НДФЛ.
  3. Если сотрудник имеет право на специальные вычеты (на детей или имущество), в строке «090» такие показатели не указываются. Такой порядок следует из статей 220 и 231 Налогового кодекса РФ, где разъясняются отличия между вычетом и возвратом. Налоговые вычеты имеют свое отражение строках «040» и «070» Раздела 1 формы 6-НДФЛ, а внесение этих данный в строку «90» повлечет за собой намеренное искажение данных, а значит ошибки в декларации, и следующие за ними штрафы.

Отражение возвращенного НДФЛ в строке 090 на примере

Последний пункт из предыдущей части имеет исключение в случае, когда сотрудник организации, имеющий право на вычеты (пункт 8 статья 220 НК РФ), в конечном счете таковых не получает, а работодатель при этом все равно удерживает налог сверх нормы. Возврат только такого НДФЛ должен отразиться в отчете 6-НДФЛ в строке «090».

Пример:

Сотрудница организации «Язь» Антонова А. А. в феврале написала заявление на получение полагающихся ей налоговых вычетов. Заработная плата Антоновой составляет 9 500 рублей. В январе 2018 года бухгалтер удерживает с доходов Антоновой НДФЛ в размере 1 235 рублей.

С февраля 2018 года подоходный налог больше не удерживался с доходов сотрудницы Антоновой. По ее заявлению о возврате излишне удержанного налога был получен материальный отзыв 5 марта 2018 года. За I квартал 2018 года отчет по форме 6-НДФЛ бухгалтер должна заполнить следующим образом:

  • строка «020» — заработная плата Антоновой за январь, февраль и март 28 500 рублей (9 500 рублей × 3 месяца);
  • строка «030» — налоговый вычет на имущество равен сумме дохода за 3 месяца: 28 500 рублей;
  • строка «040» — исчисленный налог «0», так как с начала года в отношении сотрудницы Антоновой применяется имущественный вычетов;
  • строка «070» — удержанный налог 1235 рублей, удержанный с доходов сотрудницы в январе;
  • строка «090» — возвращенный налог в размере 1235 рублей, который был излишне удержан в январе и возвращен 5 марта 2018 года. 

Раздел 2 при этом будет заполнена следующим образом:

строка 100: 31.01.2018 — начисление заработной платы за январь 2018 года
строка 110

Источник: https://glavbuhx.ru/ndfl/6-ndfl/formirovanie-stroki-090-razdel-1-formy-6-ndfl.html

Большой налог
Добавить комментарий