- Расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом
- Виды расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом
- Бухгалтерский учет отложенных налогов, ПНО и ПНА
- Примеры расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом
- Итоги
- Расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом – Бухгалтерия
- Чем отличается бухгалтерский учет от налогового учета?
- Постоянные разницы в бухгалтерском и налоговом учете
- Временные разницы в бухгалтерском и налоговом учете
- Учет налога на прибыль
- Учет основных средств
- Задачи, отличия и нормативные принципы бухгалтерского и налогового учета
- Отличия
- Задачи бухгалтерского и налогового учета
- Законы и нормативные документы бухгалтерского и налогового учета
- Порядок признания доходов и расходов
- Разница между бухгалтерским и налоговым учетом таблица
- Налог на прибыль в бухгалтерском учете
- Постоянные разницы, налоговые активы и обязательства
- Временные разницы, налоговые активы и обязательства
- Условный расход по налогу на прибыль
- Условный доход по налогу на прибыль
- Разница между бухгалтерским и налоговым учетом — Контур.Бухгалтерия
Расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом
Расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом возникают из-за разницы в подходах, предусмотренных законодательством по бухгалтерскому учету и НК РФ. В нашей статье содержится информация о видах таких расхождений, их причинах и учете. Также вы узнаете о последних изменениях в регулировании данного вопроса.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! С 2020 года приказом Минфина от 20.11.2018 № 236н в ПБУ 18/02 вносятся изменения, прочесть о которых вы можете здесь. Применять их можно досрочно, уже с 2019 года. Соответствующее решение необходимо раскрыть в отчетности.
Виды расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом
Бухгалтерский учет отложенных налогов, ПНО и ПНА
Примеры расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом
Итоги
Виды расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом
Налоговый учет, для которого значимы расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом (БУ и НУ), ведется организациями, которые уплачивают налог на прибыль. Чаще всего прибыль, исчисленная по НК РФ, отличается от бухгалтерской.
Для отражения в бухучете и отчетности разницы между налогом на бухгалтерскую прибыль и налогом, показанным в декларации по налогу на прибыль, используется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (утверждено приказом Минфина России от 19.
11.2002 № 114н).
Разницы между БУ и НУ бывают:
Постоянные разницы — это доходы или расходы, которые:
- принимаются в БУ, но не формируют налогооблагаемую прибыль ни в текущем периоде, ни в последующих;
- признаются в НУ, но не принимаются к бухучету ни в текущем периоде, ни в последующих.
Постоянные разницы приводят к возникновению постоянных налоговых обязательств (ПНО) или активов (ПНА). ПНО, ПНА равны соответствующей постоянной разнице, умноженной на ставку налога на прибыль.
Внимание! С 2020 года понятий «ПНО» и «ПНА» больше не будет. Их заменят «постоянный налоговый расход» и «постоянный налоговый доход» (см. приказ Минфина от 20.11.2018 № 236н).
ПНО означает, что у организации возникает обязательство оплатить налог, то есть в отчетном периоде платежи по налогу на прибыль увеличиваются. ПНА, наоборот, что организация не будет вносить какую-то часть налогового платежа.
ПНО | ПНА |
Налог на прибыль по НУ > Налог на бухгалтерскую прибыль | Налог на прибыль по НУ < Налог на бухгалтерскую прибыль |
Доходы по НУ > Доходы по БУ | Доходы по НУ < Доходы по БУ |
Расходы по НУ < Расходы по БУ | Расходы по НУ > Расходы по БУ |
О правилах оплаты налога на прибыль читайте в этой статье.
Временные разницы — это доходы или расходы, которые принимаются к бухучету в одном периоде, а к налоговому — в другом. Временные разницы становятся причиной возникновения отложенных налогов.
Внимание! С 2020 года понятие «временные разницы» уточняется, а перечень таких разниц расширяется (см. приказ Минфина от 20.11.2018 № 236н).
Отложенный налог — это сумма налога на прибыль, которая увеличит или уменьшит платеж в бюджет в следующих отчетных периодах. Временные разницы бывают 2 видов. Их влияние на налог на прибыль раскрыто в таблице.
Вычитаемые временные разницы | Налогооблагаемые временные разницы |
Уменьшают налог на прибыль следующих периодов | Увеличивают налог на прибыль следующих периодов |
В текущем периоде:
В следующем (-их) периодах:
|
В текущем периоде:
В следующем (-их) периодах:
|
Формируют отложенный налоговый актив (ОНА) | Формируют отложенное налоговое обязательство (ОНО) |
ОНА = Вычитаемые временные разницы × Ставка налога на прибыль | ОНО = Налогооблагаемые временные разницы × Ставка налога на прибыль |
ОНА и ОНО уменьшаются и погашаются по мере уменьшения вычитаемых и налогооблагаемых временных разниц.
Если все доходы и расходы организации, отраженные в БУ, соответствуют доходам и расходам, принимаемым для целей налогообложения, то налог, исчисленный на бухгалтерскую прибыль (в соответствии с п. 20 ПБУ 18/02 он называется условным расходом (при убытке — условным доходом) по налогу на прибыль), равен текущему налогу на прибыль, показанному в декларации.
При наличии расхождений эти 2 вида налога связаны следующей формулой:
ТН = УР + ∆ОНА – ∆ОНО + ПНО – ПНА,
где: ТН — текущий налог на прибыль;
УР — условный расход (доход) по налогу на прибыль;
∆ОНА — изменение ОНА (ОНА, начисленный в отчетном периоде, – ОНА, погашенный в отчетном периоде);
∆ОНО — изменение ОНО (ОНО, начисленное в отчетном периоде, – ОНО, погашенное в отчетном периоде).
Внимание! С 2020 года вводятся такие понятия, как расход и доход по налогу на прибыль.
Под расходом (доходом) по налогу на прибыль нужно понимать сумму налога на прибыль, которую в отчете о финансовых результатах признают в качестве величины, уменьшающей (увеличивающей) прибыль (убыток) до налогообложения при расчете чистой прибыли (убытка) за отчетный период.
Расход (доход) следует определять как сумму текущего налога на прибыль и отложенного налога на прибыль. Пример определения расхода (дохода) по налогу на прибыль и связанных с ним показателей сейчас можно найти в приложении к ПБУ 18/02 в ред. приказа Минфина от 20.11.2018 № 236н.
О регистрах учета доходов и расходов для целей НУ читайте в материале «Как вести регистры налогового учета (образец)?».
Бухгалтерский учет отложенных налогов, ПНО и ПНА
Описание | Дт | Кт |
Начислен условный расход по налогу на прибыль | 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условный расход» | 68 «Расчеты по налогам и сборам» |
Начислен условный доход по налогу на прибыль | 68 «Расчеты по налогам и сборам» | 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условный доход» |
Отражен ОНА | 09 «Отложенные налоговые активы» | 68 «Расчеты по налогам и сборам» |
Уменьшен ОНА | 68 «Расчеты по налогам и сборам» | 09 «Отложенные налоговые активы» |
Списан ОНА при выбытии соответствующего актива | 99 «Прибыли и убытки» | 09 «Отложенные налоговые активы» |
Отражено ОНО | 68 «Расчеты по налогам и сборам» | 77 «Отложенные налоговые обязательства» |
Уменьшено ОНО | 77 «Отложенные налоговые обязательства» | 68 «Расчеты по налогам и сборам» |
Списано ОНО при выбытии соответствующего актива (обязательства) | 77 «Отложенные налоговые обязательства» | 99 «Прибыли и убытки» |
Отражен ПНА | 68 «Расчеты по налогам и сборам» | 99 «Прибыли и убытки» |
Отражено ПНО | 99 «Прибыли и убытки» | 68 «Расчеты по налогам и сборам» |
Примеры расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом
Рассмотрим некоторые ситуации, при которых образуются те или иные расхождения между БУ и НУ.
Постоянные разницы:
- Остаточная стоимость безвозмездно переданных основных средств — ПНО.
- Превышение фактической компенсации за пользование личным автотранспортом над лимитом, установленным НК РФ, — ПНО.
- Превышение фактических представительских расходов, командировочных расходов над лимитом, установленным НК РФ, — ПНО.
- Доход от безвозмездной помощи учредителей, доля которых превышает 50% (признается в БУ в отличие от НУ), — ПНА.
- Сумма превышения оценочной стоимости основных средств над их остаточной стоимостью при передаче этих основных средств в качестве вклада в уставный капитал (в данном случае в БУ образуется доход на эту разницу, который не признается в НУ) — ПНА.
Вычитаемые временные разницы (ОНА):
- Амортизация в БУ в текущем периоде больше, чем в НУ.
- В текущем периоде в БУ коммерческих или управленческих расходов списано на себестоимость больше, чем в НУ, из-за различных методов.
- Убыток от реализации основных средств в БУ признается сразу, в НУ постепенно в течение периода, равного разнице между сроками полезного и фактического использования.
- Убыток, который в будущих периодах уменьшит базу по налогу на прибыль.
Налогооблагаемые временные разницы (ОНО):
- Амортизация в БУ в текущем периоде меньше, чем в НУ.
- Сумма процентов по кредитам, включенных в БУ в стоимость внеоборотных активов, а в НУ — в расходы.
- Сумма недостачи в пределах норм естественной убыли, которая в БУ включается в фактическую стоимость материалов, а в НУ относится на расходы единовременно.
Пример
В текущем году организация понесла следующие расходы:
- расходы на призы для рекламной кампании — 370 000 руб.;
- представительские расходы — 180 000 руб.;
- расходы на оплату труда — 1 300 000 руб.
Выручка составила 3 000 000 руб. Ставка налога на прибыль — 20%.
В конце предыдущего года на учет было принято основное средство стоимостью 240 000 руб. СПИ равен 5 годам. В БУ амортизация начисляется линейным способом, а в НУ — нелинейным.
- Лимит для нормируемых рекламных расходов — 1% от выручки (п. 4 ст. 264 НК РФ): 1% × 3 000 000 = 30 000 руб. Постоянная разница: 370 000 – 30 000 = 340 000 руб.
- Лимит для представительских расходов — 4% от расходов на оплату труда (п. 2 ст. 264 НК РФ): 4% × 1 300 000 = 52 000 руб. Постоянная разница: 180 000 – 52 000 = 128 000 руб.
- Амортизация, начисленная в БУ за год: 240 000 / 5 = 48 000 руб.
Амортизация, начисленная в НУ за год: 240 000 × 5,6 / 100 × 12 = 161 280 руб.
https://www.youtube.com/watch?v=O3A0uuPkpYI
Месячная норма амортизации = 5,6 (ст. 259.2 НК РФ).
Налогооблагаемая временная разница: 161 280 – 48 000 = 113 280 руб.
- Подсчитаем бухгалтерскую прибыль: 3 000 000 – 370 000 – 180 000 – 1 300 000 – 48 000 = 1 102 000 руб.
- Условный расход по налогу на прибыль: 1 102 000 × 20% = 220 400 руб.
- ПНО: (340 000 + 128 000) × 20% = 93 600 руб.
- ОНО:113 280 × 20%= 22 656 руб.
- Текущий налог на прибыль: 220 400 + 93 600 – 22 656 = 291 344 руб.
О нюансах разработки внутреннего документа, устанавливающего правила ведения БУ и НУ, читайте в статье «Как составить учетную политику организации (2019)?».
Итоги
Расхождения между БУ и НУ возникают из-за разных требований законодательных актов, регулирующих эти 2 вида учета, а также из-за различных подходов к учету, закрепленных в бухгалтерской и налоговой учетной политике.
Разницы между БУ и НУ отражаются в бухучете, что позволяет сопоставить условный расход (доход) по налогу на прибыль, начисленный от величины бухгалтерской прибыли, и текущий налог на прибыль, рассчитанный по правилам НУ.
Подписывайтесь на наш бухгалтерский канал Яндекс.Дзен
Подписаться
Источник: https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/vedenie_buhgalterskogo_ucheta/rashozhdeniya_mezhdu_buhgalterskim_i_nalogovym_uchetom/
Расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом – Бухгалтерия
Для каждой организации актуально ведение двух законодательно закрепленных видов учета. Каждый из них имеет свои цели и задачи. В чем же заключается разница между бухгалтерским и налоговым учетом?
Во-первых, различаются цели ведения учета. Бухгалтерский учет дает информацию о результатах деятельности руководству организации и заинтересованным лицам. Налоговый учет позволяет фискальным органам контролировать полноту уплаты налогов, достоверность отчетности и исполнение законодательства о налогах и сборах.
Во-вторых, для целей налогообложения разработано соответствующее законодательство, в частности, Налоговый кодекс. Бухгалтерская отчетность ведется согласно федеральному закону, ПБУ и другим документам. Именно законодательное регулирование — это главная причина возникновения различий.
Чем отличается бухгалтерский учет от налогового учета?
- порядком отражения и признания в отчетах доходов и расходов;
- порядком отражения имущества, подлежащего амортизации и способом ее начисления;
- порядком формирования резервов;
- подходом к оценке МПЗ и др.
Из-за отличий в порядке учета возникает расхождение в размере налогооблагаемой прибыли, следовательно, появляются временные и постоянные разницы в бухучете и налоговом учете.
Постоянные разницы в бухгалтерском и налоговом учете
Постоянные разницы возникают из-за части прибыли, которая относится только на бухгалтерскую или только на налогооблагаемую прибыль. То есть, если в вашей организации фактические и налогооблагаемые доходы или расходы отличаются, то возникают постоянные разницы.
Так появляются постоянные налоговые обязательства (ПНО) или активы (ПНА). Из-за ПНО налог на прибыль, который вы отразите в отчетном периоде, возрастет, а ПНА уменьшает платежи.
В балансе ПНО и ПНА не отражайте, так как они признаются в периоде, когда возникли постоянные разницы.
Однако ПНО и ПНА нужно показать в отчете о финрезультатах, а именно в строке 2421. Для их учета используют счета 68 и 99.
Начислено ПНО: Дт 99 Кт 68
Начислен ПНА: Дт 68 Кт 99
Временные разницы в бухгалтерском и налоговом учете
Если вы относите на различные отчетные периоды доходы и расходы, которые образуют фактическую прибыль и формируют базу по налогу на прибыль, — появляются временные разницы. Они по-разному влияют на налогооблагаемую прибыль, поэтому их разделяют на две группы.
- Если доходы в налоговом учете признаются раньше, а в бухучете — позже, появляются вычитаемые временные разницы. Это приводит к появлению отложенного налогового актива (ОНА).
- В обратной ситуации появляются налогооблагаемая временная разница, и возникает отложенное налоговое обязательство (ОНО).
Образование ОНА или ОНО приводит к тому, что в последующих отчетных периодах сократится или возрастет сумма налога на прибыль. В балансе ОНА учитывается в строке 1180, ОНО — в строке 1420. ОНА и ОНО отражаются на счете 68, однако для них предусмотрены и специальные счета — 09 и 77 соответственно.
Начислен ОНА: Дт 09 Кт 68
Начислено ОНО: Дт 68 Кт 77
В отчете о финрезультатах ОНО находит свое отражение в строке 2430, а ОНА — в строке 2450. Из-за сложности формирования и отражения постоянных и временных разниц, регулирующие органы стараются создать единый подход к формированию прибыли. Но пока бухгалтеру приходится учитывать все тонкости систем бухгалтерского и налогового учета.
Учет налога на прибыль
При расчете налога на прибыль между налоговым и бухучетом есть взаимосвязь, ее раскрывает ПБУ 18/02.
В положении отражены особенности формирования и учета данных по налогу на прибыль, оно позволяет отразить в отчетности суммы, которые формируют налогооблагаемую базу в последующих периодах.
Использование правил ПБУ поможет учесть все образующиеся разницы. Если ваша организация использует спецрежимы, то применение ПБУ 18/02 необязательно.
Учет основных средств
В бухгалтерском и налоговом учете неодинаковый порядок отнесения имущества к объектам основных средств. Этот вопрос регулируется ПБУ 6/01 и Налоговым кодексом. По ПБУ, чтобы отнести имущество к ОС необходимо выполнение условий:
- объект используется в производственной деятельности, применяется для оперативного управления или подлежит сдаче в аренду;
- срок использования больше 12 месяцев;
- объект используется для получения экономических выгод.
Пунктом 5 ПБУ 6/01 закреплено, что ОС стоимостью меньше 40 000 рублей могут быть единовременно списаны как производственные запасы. А в Налоговом кодексе лимит стоимости — 100 000 рублей, а значит имущество, с меньшей стоимостью должно быть списано как МПЗ и не подлежит амортизации. Поэтому, что при стоимости актива от 40 до 100 тысяч рублей возникнут временные разницы.
Примечание: правило распространяется на активы, эксплуатируемые с 31.12.2015.
Источник:
Задачи, отличия и нормативные принципы бухгалтерского и налогового учета
Рада снова приветствовать вас на моем блоге!
По логике вещей сегодня я должна рассказать о ведении бухотчетности, но мне вспомнились годы университета, практика по составлению смет и повальные «неуды» по итогам. А причина была в непонимании элементарного, отличий бухгалтерского и налогового учета.
https://www..com/watch?v=RlsqiB4Jjsc
Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.
Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефону +7 . Это быстро и !
Уже во время работы я несколько раз сталкивалась с предпринимателями, которые не понимали зачем вести бухучет на упрощенной системе налогообложения. Чтобы избежать ошибок в будущем, предлагаю сразу разобраться в этой теме, а после поговорим об отчетности.
Я написала для вас короткую шпаргалку, в которой расскажу:
- Об отличиях и задачах налогового и бухгалтерского учета.
- О нормативных актах, законах и принципиальных различиях в ведении учетов.
Тема небольшая, но имеет стратегическую важность, усвоив различия сейчас, вы избежите трудностей в составлении общей бухгалтерской отчетности. Выпишите основные тезисы, и держите под рукой, они точно вам пригодятся. Взяли блокнот и ручку? Тогда, приступим.
После того как был подписан Закон «О бухгалтерском учете», на форумах в интернете часто встречается вопрос: «А зачем упрощенцам бухучет?» Этот вопрос возникает лишь потому, что хозяева предприятий не понимают разницы между бухгалтерским учетом и налоговым учетом.
https://youtu.be/RlsqiB4Jjsc
В этой статье мы расскажем об отличиях между бухгалтерским и налоговым учетом и приведем пример сведений, которые получает хозяин предприятия о его деятельности при бухгалтерском учете и налоговом учете.
Отличия
У бухгалтерского и налогового учета три основных отличия:
- задачи,
- законы, нормативные документы, которым они подчиняются
- порядок признания доходов и расходов
Задачи бухгалтерского и налогового учета
Задачей бухгалтерского учета является составление достоверных сведений в первую очередь для Хозяина предприятия.
Эти сведения также необходимы для предоставления их инвесторам, банкам, органам власти и т.п.
Задача же налогового учета это определение налога на прибыль для дальнейшей уплаты его в бюджет.
Законы и нормативные документы бухгалтерского и налогового учета
Бухгалтерский учет ведется на основании Федерального закона N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 года.
В законе сказано, что бухгалтерский учет следует вести основываясь на Положения по бухгалтескому учету (ПБУ).
Положения по бухгалтерском учету (ПБУ) — это правила ведения бухгалтерского учета. В них описаны правила ведения учета на каждом участке учета и при различных событиях при учете.
https://www.youtube.com/watch?v=RlsqiB4Jjsc
Налоговый учет на предпритии ведется на основании Налогового Кодекса РФ, Федеральных законов, Писем ФНС и Минфина.
Порядок признания доходов и расходов
Третье, последнее отличие между бухгалтерским и налоговым учетом — это порядок призания доходов и расходов.
По правилам бухгалтерского учета при определении прибыли учитываются все движения денежных средств.
В налоговом учете учитываются не все приходы и расходы при определении прибыли, с которой нужно заплатить налог. Для предприятий и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, в главах 25 и 26.2 Налогового кодекса РФ перечислены поступления, которые можно считать доходами (ст. 246, 250, 346.15) и расходы, которые можно считать расходами (ст. 254, 346.16).
Ниже все три отличия представлены в виде таблицы:
Создание достоверных сведений для:— хозяина предприятия, полезной для принятия управленческих решений;— внешних пользователей (инвесторы, банки, поставщики, органы власти) | Определить налог на прибыль для уплаты его в бюджет. | |
Законы, нормативные документы | Федерального закона N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 годаПоложения по бухгалтерскому учету (ПБУ) – правила ведения бухгалтерского учета | Налоговый кодекс,Федеральные законы,Письма ФНС и Минфина |
Порядок признания доходов и расходов | По правилам бухгалтерского учета при определении прибыли учитываются все движения денежных средств. | При налоговом учете учитываются не все приходы и расходы при определении прибыли, с которой нужно заплатить налог. Для предприятий и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, в главах 25 и 26.2 Налогового кодекса РФ перечислены поступления, которые можно считать доходами (ст. 246, 250, 346.15) и расходы, которые можно считать расходами (ст. 254, 346.16). |
Для Хозяина предприятия важно знать, как идут дела на предприятии. Налоговый учет представления о результатах деятельности предприятия не дает и может ввести в заблуждение при попытке увидеть настоящий результат. Такая разница получается из-за разницы в признании доходов и расходов при бухгалтерском и налоговом учете.
Источник: https://buchgalterman.ru/metodichki/rashozhdeniya-mezhdu-buhgalterskim-i-nalogovym-uchetom.html
Разница между бухгалтерским и налоговым учетом таблица
Подробности Категория: Подборки из журналов бухгалтеру : 12.03.2015 00:00
Источник: журнал «Главбух»
Бесплатный доступ на 3 дня |
Начисление и уплату налога на прибыль надо отражать в бухучете, как и любой другой факт хозяйственной жизни. Делать это нужно с учетом требований ПБУ 18/02. Только так можно устранить те расхождения, которые есть в бухгалтерском и налоговом учете.
Налог на прибыль в бухгалтерском учете
Учет начисленных и уплаченных сумм налога на прибыль, а также авансовых платежей по нему организуйте на счете 68. Для этого откройте отдельный субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».
Если вы обязаны применять ПБУ 18/02, то просто взять и отразить в бухучете налог на прибыль, зафиксированный в декларации, вы не можете.
Эту величину вы получите, но только после того, как просуммируете на счете 68 значения следующих показателей за период:
- условный расход по налогу на прибыль, рассчитанный исходя из бухгалтерской прибыли;
- условный доход по налогу на прибыль, который считают с бухгалтерского убытка;
- постоянные налоговые активы и обязательства с постоянных разниц;
- отложенные налоговые активы и обязательства с временных разниц.
Величина прибыли в бухгалтерском и налоговом учете может не совпадать. А значит, просто умножить полученную прибыль на ставку налога недостаточно. Это не покажет в бухучете сумму реальных налоговых обязательств организации.
Постоянные разницы, налоговые активы и обязательства
Постоянная разница возникает каждый раз, когда какой-либо доход или расход учитывают полностью или частично только в бухучете или только при налогообложении. Вот, например, когда это происходит:
- в бухучете расходы учитывают полностью, а в налоговом только в установленном размере. Это относится, например, к нормируемым затратам;
- затраты, связанные с передачей в безвозмездное пользование имущества (товаров, работ, услуг), признают только в бухучете;
- убыток перенесен на будущее, но по истечении определенного срока (10 лет) при налогообложении учесть его уже нельзя.
В том же отчетном периоде, в котором возникли постоянные разницы, отразите соответствующие им налоговые активы или обязательства. То есть те суммы, на которые будет уменьшен или увеличен налог в бухучете. Для учета постоянных налоговых обязательств и активов откройте к счету 99 одноименные субсчета.
Доходы учитывают только в налогообложении | Постоянные налоговые обязательства (ПНО) | Увеличивают сумму налога | ДЕБЕТ 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – отражено постоянное налоговое обязательство |
Расходы, которые не признают при налогообложении | |||
Доходы отражают только в бухучете | Постоянные налоговые активы (ПНА) | Уменьшают сумму налога | ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 99 субсчет «Постоянные налоговые активы» – отражен постоянный налоговый актив |
Расходы признают только при налогообложении |
Размер ПНО и ПНА определяйте по формуле:
Размер ПНА/ПНО | = | Сумма постоянной разницы | × | Ставка налога на прибыль, действующая на отчетную дату |
В течение года постоянные налоговые обязательства и активы не погашают. Списать их со счета 99 можно только в составе чистой прибыли или убытков при реформации баланса.
Временные разницы, налоговые активы и обязательства
Временная разница возникает, если какой-либо доход или расход в бухучете учитывают в одном периоде, а при налогообложении в другом. Временные разницы бывают двух видов – вычитаемые (ВВР) и налогооблагаемые (НВР).
Вычитаемая временная разница (ВВР) возникает, например, в следующих ситуациях:
- когда амортизацию в бухгалтерском и налоговом учете считаю по-разному. Как вариант, в налоговом учете считают линейно, а в бухгалтерском – способом уменьшаемого остатка;
- при наличии убытка, перенесенного на будущее, который учтут при налогообложении до истечения 10 лет;
- если расходы по-разному учитываются в себестоимости продукции в бухучете и при налогообложении.
Налогооблагаемая временная разница (НВР) образуется, в частности, в результате:
- применения разных способов амортизации в бухгалтерском и налоговом учете. Например, в налоговом учете считают линейно, а в бухгалтерском – способом уменьшаемого остатка;
- когда применяют кассовый метод в налоговом учете, а в бухучете отражают доходы и расходы исходя из временной определенности.
В том же отчетном периоде, в котором возникли или были погашены (полностью или частично) временные разницы, отразите и отложенные налоговые активы или обязательства. То есть те суммы, на которые будет уменьшен или увеличен налог в бухучете в последующих отчетных периодах и которые не учитывают в текущем.
Для учета отложенных налоговых активов используйте счет 09, а для обязательств – счет 77. В последующих периодах по мере сближения доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете отложенные налоговых обязательств и активы погашайте (ПБУ 18/02).
Вот как отразить возникновение и погашение отложенных налоговых активов и обязательств:
Доходы, которые в бухучете текущего отчетного периода не отражают | Отложенные налоговые активы (ОНА) | Уменьшают сумму налога будущих отчетных периодов. Налог текущего периода увеличивают | ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – отражен отложенный налоговый актив;ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 09 – погашен (полностью или частично) отложенный налоговый актив |
Расходы, которые не признают при налогообложении в текущем отчетном периоде | |||
Доходы, которые при налогообложении в текущем отчетном периоде не учитывают | Отложенные налоговые обязательства (ОНО) | Увеличивают сумму налога будущих отчетных периодов. Налог текущего периода уменьшают | ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 77 – отражено отложенное налоговое обязательство;ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – погашено (полностью или частично) отложенное налоговое обязательство |
Расходы, которые в бухучете текущего отчетного периода не отражают |
Размер ОНА и ОНО определяйте по формуле:
Размер ОНА/ОНО | = | Сумма временной разницы | × | Ставка налога на прибыль, действующая на отчетную дату |
Условный расход по налогу на прибыль
Рассчитать и отразить в бухучете условный расход по налогу на прибыль нужно, если по итогам отчетного (налогового) периода зафиксирована балансовая прибыль.
Считайте условный расход по формуле:
Условный расход по налогу на прибыль | = | Прибыль до налогообложения по данным бухучета | × | Ставка налога на прибыль, действующая на отчетную дату |
Условный расход по налогу на прибыль отражайте на одноименном субсчете счета 99:
ДЕБЕТ 99 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– начислен условный расход по налогу на прибыль за отчетный (налоговый) период.Условный доход по налогу на прибыль.
Условный доход по налогу на прибыль
Даже если организация по данным бухучета в отчетном (налоговом) периоде получила убыток, зафиксируйте налог на прибыль с этой суммы. Его называют условным доходом по налогу на прибыль. Этот показатель представляет собой произведение действующей ставки налога на прибыль на сумму убытка, отраженного в бухучете. То есть считать его нужно так:
Условный доход по налогу на прибыль | = | Убыток по данным бухучета | × | Ставка налога на прибыль |
Условный доход по налогу на прибыль отражайте на одноименном субсчете счета 99:
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 99 субсчет «Условный доход по налогу на прибыль»
– начислен условный доход по налогу на прибыль за отчетный (налоговый) период.
В налоговом учете с убытка ничего не считают. Так, если расходов больше, чем доходов, прибыли нет, то и налог считать не с чего. База для расчета налога на прибыль равна нулю. Однако в будущих периодах убыток может уменьшать налогооблагаемую прибыль.
Правилами бухучета аналогичные нормы не предусмотрены. Следовательно, возникает вычитаемая временная разница. Поэтому после того как в бухучете будет определен условный доход по налогу на прибыль и можно будет точно определить размер ВВР, отразите в бухучете ОНА.
В том периоде, в котором определили налоговый убыток, в бухучете сделайте запись:
ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– отражен отложенный налоговый актив с налогового убытка, который будет погашен в следующих отчетных (налоговых) периодах.
Источник: http://k-p-a.ru/raznitsa-mezhdu-buhgalterskim-i-nalogovym-uchetom-tablitsa/
Разница между бухгалтерским и налоговым учетом — Контур.Бухгалтерия
Для каждой организации актуально ведение двух законодательно закрепленных видов учета. Каждый из них имеет свои цели и задачи. В чем же заключается разница между бухгалтерским и налоговым учетом?
Во-первых, различаются цели ведения учета. Бухгалтерский учет дает информацию о результатах деятельности руководству организации и заинтересованным лицам. Налоговый учет позволяет фискальным органам контролировать полноту уплаты налогов, достоверность отчетности и исполнение законодательства о налогах и сборах.
Во-вторых, для целей налогообложения разработано соответствующее законодательство, в частности, Налоговый кодекс. Бухгалтерская отчетность ведется согласно федеральному закону, ПБУ и другим документам. Именно законодательное регулирование — это главная причина возникновения различий.