Ст. 250 НК РФ (2017): вопросы и ответы

Содержание
  1. Что изменилось в главе 25 НК РФ
  2. Суммовые разницы
  3. Курсовые разницы
  4. Штрафные санкции за нарушение договорных обязательств
  5. Излишки, выявленные при инвентаризации
  6. Посредническая деятельность
  7. Другие доходы, не учитываемые при определении налоговой базы
  8. Незавершенное производство
  9. Расходы на оплату труда
  10. Статья 250 налоговый кодекс
  11. Статья 250. ставки государственной пошлины
  12. Налоговый кодекс | ст 250 нк рф
  13. Статья 250. внереализационные доходы
  14. Налоговый кодекс республики беларусьстатья 250. ставки государственной пошлины
  15. Ст. 250 нк рф (2017): вопросы и ответы
  16. Налоговый кодекс украины — статья 250
  17. Ст 250 НК РФ
  18. Статья 250. Внереализационные доходы
  19. Ст. 250 НК РФ (2017): вопросы и ответы
  20. Для расчета каких налогов используется статья 250 НК РФ?
  21. Какие доходы обычно забывают относить к внереализационным?
  22. Особенности в дате признания доходов по ст. 250 НК РФ

Что изменилось в главе 25 НК РФ

Ст. 250 НК РФ (2017): вопросы и ответы
Федеральным Законом от 29 мая 2002 года №57-ФЗ внесены изменения и дополнения в часть вторую Налогового кодекса РФ, в том числе в главу 25 “Налог на прибыль организации”. Эти изменения довольно существенные.

Достаточно сказать, что из 88 статей старой редакции главы 25 только 15 оставлены в первоначальном виде и 2 статьи добавлены. В предлагаемом вашему вниманию комментарии В.В.

Патров, член Методологического совета по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов Российской Федерации, д. э. н., профессор Санкт-Петербургского Государственного университета отметит наиболее важные изменения в законодательстве о налогообложении прибыли.

Об отражении изменений в программах фирмы “1С” читайте в статье “Отражение последних изменений законодательства по учету налога на прибыль в программных продуктах фирмы “1С””.

Суммовые разницы

Новая редакция статьи 248 НК РФ четко определяет порядок исчисления в налоговом учете доходов в случае, если в соответствии со статьей 317 НК РФ цена в договоре на продажу товаров (работ, услуг) установлена “с валютной привязкой”, то есть “налогоплательщик получает доходы, стоимость которых выражена в условных единицах”.

Пункт 3 ст. 248 НК РФ в новой редакции буквально гласит:

“полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в условных единицах, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях. Пересчет указанных доходов производится налогоплательщиком в зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения метода признания доходов в соответствии со статьями 271 и 273 настоящего Кодекса”.

Таким образом, при установлении цены на проданный товар (работы, услуги) в условных денежных единицах, эквивалентных определенной сумме в рублях, могут иметь место два варианта:

1) Организация признает доходы и расходы по методу начисления. В этом случае доходы для целей налогового учета в соответствии со статьей 271 НК РФ исчисляются исходя из курса рубля на дату реализации товаров (работ, услуг).

Возникающие при оплате суммовые разницы при этом относятся либо к внереализационным доходам (п. 11 ст. 250 в новой редакции) – положительная разница, либо к внереализационным расходам (подпункт 5-1 ст.

265 в новой редакции) – отрицательная разница.

2) Организация признает доходы и расходы по кассовому методу. В этом случае доходы для целей налогового учета в соответствии со ст. 273 НК РФ исчисляются исходя из курса рубля на дату оплаты и, следовательно, в налоговом учете суммовых разниц вообще не возникает.

Применительно к этому случаю следует обратить внимание на еще один нюанс. Если согласно договору работы выполняются, услуги оказываются либо право собственности на товары переходит к покупателю до момента оплаты, в бухгалтерском учете следует отражать суммовые разницы, а в налоговом учете их не будет.

Курсовые разницы

Главным изменением в содержании ст. 250 НК РФ является новое определение курсовой разницы для целей налогового учета по налогу на прибыль. Пункт 2 ст. 250 НК РФ в новой редакции буквально гласит следующее:

“В целях главы 25 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту”.

При этом согласно п. 11 ст.

250 НК РФ к внереализационным доходам относятся доходы и виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного ЦБ РФ.

Далее новая редакция п. 11 ст. 250 НК РФ дает определение положительной курсовой разницы для целей налогового учета по налогу на прибыль, согласно которому “положительной курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств”.

Отметим, что согласно подп. 5 п. 1 ст.

265 НК РФ в состав внереализационных расходов организации включаются расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ. При этом, согласно новой редакции подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ,

“отрицательной курсовой разницей в целях настоящей главы признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной валюте, или при дооценке выраженных в иностранной валюте обязательств”.

При этом, согласно подп. 6 п. 1 ст.

265, внереализационные расходы увеличиваются также на суммы расходов в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса Центрального банка Российской Федерации, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту. Эта разница, напомним, определяется в п. 11 ст. 250 НК РФ в новой редакции как курсовая.

Отсюда следует, что определение курсовой разницы для целей налогового учета по налогу на прибыль, которое дается в новой редакции гл. 25 НК РФ, шире определения, данного в ПБУ 3/2000 для целей бухгалтерского учета. Напомним, что согласно п.

3 ПБУ 3/2000, курсовая разница – это разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности на отчетный период, и рублевой оценкой этих актива и обязательства, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

Налоговый кодекс для целей применения норм главы 25 относит к курсовой разнице также отрицательные и положительные разницы, образующиеся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного ЦБ РФ.

Штрафные санкции за нарушение договорных обязательств

В новой редакции ст.

250 НК РФ изменена формулировка пункта 3, согласно которому теперь в состав внереализационных доходов будут включаться штрафные санкции за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков или ущерба, только или после признания их должником, или на основании решения суда. Таким образом, момент признания этих доходов для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения становится одинаковым.

Излишки, выявленные при инвентаризации

В пункт 20 внесено уточнение, согласно которому в состав внереализационных доходов включаются выявленные при инвентаризации излишки не только товарно-материальных ценностей, но и прочего имущества.

Следовательно, если, например, по результатам инвентаризации в вашей организации выявится излишек основных средств, сумма оценки, по которой эти излишки будут оприходованы, войдет в состав внереализационных доходов, увеличивающих размер налогооблагаемой прибыли.

Посредническая деятельность

Изменения, внесенные в текст ст. 251 НК РФ, имеют очень важное значение, прежде всего, для организаций, занимающихся посреднической деятельностью, то есть выступающих в договорах комиссии, поручения и агентских договорах, соответственно, в качестве комиссионера, поверенного и агента.

Дело в том, что в целом ряде случаев на практике исполнение договоров комиссии, поручения и агентирования предполагает получение посредником средств, возмещающих понесенные им расходы. При этом данные средства никак не связаны с получаемым посредником вознаграждением.

Такая схема расчетов предусматривается и определяется Гражданским кодексом РФ. Подпункт 2 ст.

975 ГК РФ включает в число обязанностей доверителя по договору поручения “возмещать поверенному понесенные издержки”, а также “обеспечивать поверенного средствами, необходимыми для исполнения поручения”.

Согласно ст. 1001 ГК РФ,

“комитент обязан помимо уплаты комиссионного вознаграждения, а в соответствующих случаях и дополнительного вознаграждения за делькредере, возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы”.

Положения указанных статей в соответствующих случаях применяются и к агентскому договору (согласно ст. 1001 ГК РФ).

Если относительно НДС главой 21 НК РФ в статье 156 четко определялось, что налоговая база (доход от реализации) исчисляется только как сумма получаемого посредником вознаграждения, старая редакция главы 25 НК РФ в части налога на прибыль оставляла данный вопрос нерешенным. Новая редакция дает ответ на данный вопрос. Теперь согласно п. 9 ст. 251 при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы

“в виде имущества (включая денежные средства), переданного комиссионером, агентом и (или) иным поверенным в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или иному аналогичному договору, а также в счет оплаты затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров”.

Другие доходы, не учитываемые при определении налоговой базы

Следует обратить внимание, что из текста НК РФ исключена старая редакция подпункта 14 статьи 251 НК РФ.

Из этого следует, что сумма превышения номинальной стоимости над ценой фактического приобретения организацией собственных акций (долей, паев) в случае продажи налогоплательщиком акций, ранее выкупленных ею у владельцев, теперь будет включаться в доходы, учитываемые при определении налоговой базы.

В подпункте 14 п. 1 в новой редакции сказано, что понимается под грантами в целях главы 25 НК РФ. Также следует отметить, что в состав источников средств, полученных организацией и не включаемых в доходы, учитываемые при расчете налоговой базы, дополнительно включен Российский фонд технологического развития.

Пункт 1 дополнен подпунктами 26 и 27. Из них наибольший интерес представляет подпункт 26, согласно которому при налогообложении прибыли не учитываются средства, полученные унитарными предприятиями от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа.

Незавершенное производство

Согласно дополнившему статью 254 пункту 5 сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость остатков товарно-материальных ценностей, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца. При этом указывается, что оценка таких товарно-материальных ценностей должна соответствовать их оценке при списании.

Данное предписание корреспондирует с содержанием п. 1 ст. 319 НК РФ, согласно которому материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к НЗП при условии, что они уже подверглись обработке.

Статья 254, таким образом, подчеркивает различие между показателями бухгалтерского и налогового учета, касающееся оценки незавершенного производства и готовой продукции. В бухгалтерском учете передача со склада в цех материалов отражается записью по дебету счета 20 “Основное производство” и кредиту счета 10 “Материалы”.

Следовательно, стоимость переданных материалов в бухгалтерском учете формирует оценку остатков незавершенного производства, независимо от степени их обработки.

Для целей же налогового учета, проводя инвентаризацию незавершенного производства на конец периода, из общего объема переданных в производство материалов, не давших готовой продукции, мы должны выделить стоимость материалов, не подвергшихся обработке, и вычесть сумму их оценки из расчета.

Расходы на оплату труда

Определенные изменения претерпели нормы главы 25 НК РФ, определяющие порядок отнесения расходов организации на оплату труда к затратам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль организации.

В первый абзац статьи 255 НК РФ внесено уточнение, согласно которому в расходы на оплату труда включаются расходы, связанные с содержанием работников, предусмотренные не только трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами, но и нормами законодательства РФ.

В пункте 7 из состава расходов на оплату труда, учитываемых при расчете налоговой базы, исключены расходы на оплату времени, связанного с исполнением работниками государственных обязанностей.

В пункт 8 внесено уточнение, согласно которому в расходы на оплату труда включаются компенсации за неиспользованный отпуск не только при увольнении работника, но и в других случаях, предусмотренных трудовым законодательством. Так, например, согласно статье 126 Трудового кодекса РФ часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией.

Пункт 16 дополнен новым абзацем, в котором говорится, что при расчете предельных размеров платежей (взносов) по договорам страхования работников суммы этих платежей (взносов) не включаются в расходы на оплату труда. Тем самым решена существовавшая до сих пор проблема расчета вышеуказанных предельных размеров платежей (взносов).

Дополненный к старой редакции статьи пункт 24 включает в состав расходов на оплату труда расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам и (или) в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, осуществленные в соответствии со статьей 324 НК.

Однако в данной статье говорится о праве организаций осуществлять отчисления еще и в резерв на выплату вознаграждений по итогам работы за год, о котором в статье 255 ничего не сказано.

По нашему мнению, это техническая ошибка, и сумма отчислений в вышеуказанный резерв должна включаться в расходы на оплату труда, принимаемые в целях исчисления налогооблагаемой прибыли.

Источник: https://buh.ru/articles/documents/13230/

Статья 250 налоговый кодекс

Ст. 250 НК РФ (2017): вопросы и ответы

Классификатору объектов административно-территориального устройства Украины (КОАТУУ) один и тот же), то такой налогоплательщик может подавать в соответствующий орган государственной налоговой службы одну налоговую декларацию налога за такие источники загрязнения; 250.10.3. налогоплательщик состоит на налоговом учете в городе с районным делением, то такой плательщик может подавать одну налоговую декларацию за выбросы, сбросы всеми своими источниками загрязнения и / или размещения отходов, если эти источники и / или специально отведенные места для размещения отходов расположены на территории такого города (указывается код согласно Классификатору объектов административно-территориального устройства Украины (КОАТУУ), по месту нахождения налогоплательщика на налоговом учете (Городского совета). 250.11.

Внимание

Причем эта норма «работает», и если ликвидация состоялась в 2005 году, а оставшиеся материалы использованы уже в 2006 году, то фирма все равно вправе учесть этот расход при расчете налога на прибыль.

Если полученные при демонтаже материалы проданы, то тут действует обычный порядок, прописанный в статье 268 Налогового кодекса РФ.

Целевые поступления и финансирование, если они использованы не по целевому назначению В пункте 14 статьи 250 Налогового кодекса РФ поименованы целевые поступления и целевое финансирование, если они использованы не по целевому назначению.

Целевыми, например, считаются поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности. Организация обязана самостоятельно выявлять доходы от нецелевого использования целевых поступлений и целевого финансирования.

Статья 250. ставки государственной пошлины

При этом их надо включать в состав внереализационных доходов в тот момент, когда они были использованы не по назначению.

По окончании каждого года налогоплательщик должен представлять в налоговые органы специальный отчет о целевом использовании полученных средств. Форму этого отчета утверждает Минфин России.

Все сказанное в равной мере распространяется и на имущество (работы, услуги), которое организация получила в рамках своей благотворительной деятельности и использовала не по целевому назначению.

Налоговый кодекс | ст 250 нк рф

Статья 250. Порядок представления налоговой отчетности и уплаты налога 250.1. Базовый налоговый (отчетный) период равен календарному кварталу. 250.2. Налогоплательщики, кроме тех, которые определены пунктом 240.

2 статьи 240 настоящего Кодекса, и налоговые агенты составляют налоговые декларации по форме, установленной в порядке, предусмотренном статьей 46 настоящего Кодекса, подают их в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем налогового (отчетного) квартала, в органы государственной налоговой службы и уплачивают налог в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем ​​предельного срока представления налоговой декларации, за исключением налоговых агентов, определенных подпунктом 241.2.2 пункта 241.2 статьи 241 настоящего Кодекса, которые уплачивают налог до или в день подачи таможенной декларации: 250.2.1.

Статья 250. внереализационные доходы

Но это не так: даже если в результате страхового случая было полностью утрачено имущество либо оно признано не подлежащим восстановлению, полученное страховое возмещение необходимо включить в доходы и учесть при определении налогооблагаемой базы. В подтверждение такой позиции существуют разъяснения фискалов, содержащиеся в письме ФНС от 15.11.2005 № [email protected] О еще одном аналогичном разъяснении – в материале «Страховка за авто — в доходы для прибыли».

Аналогичная ситуация возникает и в случае возмещения налогоплательщику, потерпевшему от кражи, ущерба осужденным за это преступление.

В случае получения налогоплательщиком услуг по реконструкции находящихся на его балансе активов на безвозмездной основе он обязан отразить данные услуги в составе внереализационных доходов.

Налоговый кодекс республики беларусьстатья 250. ставки государственной пошлины

За удостоверение регистраторами республиканской и территориальных организаций по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним документов, являющихся основанием для государственной регистрации сделки с недвижимым имуществом, и (или) за выдачу регистраторами республиканской и территориальных организаций по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним дубликатов удостоверенных документов применяются ставки государственной пошлины в размере 50 процентов от установленной ставки при обращении за их совершением пенсионеров, инвалидов, а также законных представителей лиц, признанных в установленном порядке недееспособными, действующих от их имени и в их интересах. 6.

Ст. 250 нк рф (2017): вопросы и ответы

Ставки государственной пошлины устанавливаются в размерах согласно приложениям 14–22 к настоящему Кодексу. 2.

За государственную регистрацию транспортных средств, в том числе колесных тракторов, прицепов к ним, а также самоходных машин, с выдачей регистрационных знаков, бывших в употреблении и выдаваемых повторно, применяются ставки государственной пошлины в размере 50 процентов от установленной ставки. 3. Исключен. 4.

За государственную регистрацию второй и каждой последующей коммерческой организации, создаваемой одними и теми же учредителями (участниками), применяются ставки государственной пошлины в размере установленной ставки, увеличенной на 20 процентов.

5.

Налоговый кодекс украины — статья 250

Источник: http://leks74.ru/statya-250-nalogovyj-kodeks/

Ст 250 НК РФ

Ст. 250 НК РФ (2017): вопросы и ответы

В целях настоящей главы внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье 249 настоящего Кодекса.

Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы:

1) от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации;

2) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту (особенности определения доходов банков от этих операций устанавливаются статьей 290 настоящего Кодекса);

3) в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

4) от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249 настоящего Кодекса;

5) от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и прав на приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, полезные модели, промышленные образцы), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249 настоящего Кодекса;

6) в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам (особенности определения доходов банков в виде процентов устанавливаются статьей 290 настоящего Кодекса);

7) в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены статьями 266, 267, 267.2, 267.4, 292, 294, 294.1, 297.3, 300, 324 и 324.1 настоящего Кодекса;

8) в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 настоящего Кодекса.

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 105.

3 настоящего Кодекса, но не ниже определяемой в соответствии с настоящей главой остаточной стоимости — по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) — по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам).

Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком — получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки;

9) в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе, учитываемого в порядке, предусмотренном статьей 278 настоящего Кодекса;

10) в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;

11) в виде положительной курсовой разницы, за исключением положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки выданных (полученных) авансов.

Положительной курсовой разницей в целях настоящей главы признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, или при уценке обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

Положения настоящего пункта применяются в случае, если указанная дооценка или уценка производится в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации, либо с изменением курса иностранной валюты (условных денежных единиц) к рублю Российской Федерации, установленного законом или соглашением сторон, если выраженная в этой иностранной валюте (условных денежных единицах) стоимость требований (обязательств), подлежащих оплате в рублях, определяется по курсу, установленному законом или соглашением сторон соответственно;

11.1) утратил силу. — Федеральный закон от 20.04.2014 N 81-ФЗ;

12) в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами Российской Федерации или с законодательством Российской Федерации атомными станциями для повышения их безопасности, используемых не для производственных целей;

13) в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 18 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса);

14) в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств. В отношении бюджетных средств, использованных не по целевому назначению, применяются нормы бюджетного законодательства Российской Федерации.

Налогоплательщики, получившие имущество (в том числе денежные средства), работы, услуги в рамках благотворительной деятельности, целевые поступления или целевое финансирование, по окончании налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств в составе налоговой декларации по налогу.

Абзац исключен. — Федеральный закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ;

15) в виде использованных не по целевому назначению предприятиями и организациями, в состав которых входят особо радиационно опасные и ядерно опасные производства и объекты, средств, предназначенных для формирования резервов по обеспечению безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях их жизненного цикла и развития в соответствии с законодательством Российской Федерации об использовании атомной энергии;

16) в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации (за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 17 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса);

17) в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы (вклады) ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой базы;

18) в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 21 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса.

Статья 250. Внереализационные доходы

Положения данного пункта не распространяются на списание ипотечным агентом кредиторской задолженности в виде обязательств перед владельцами облигаций с ипотечным покрытием, а также на списание специализированным обществом кредиторской задолженности в виде обязательств перед владельцами выпущенных им облигаций;

19) в виде доходов, полученных от операций с производными финансовыми инструментами, с учетом положений статей 301 — 305 настоящего Кодекса;

20) в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации;

21) в виде стоимости продукции средств массовой информации и книжной продукции, подлежащей замене при возврате либо при списании такой продукции по основаниям, предусмотренным подпунктами 43 и 44 пункта 1 статьи 264 настоящего Кодекса. Оценка стоимости указанной в настоящем пункте продукции производится в соответствии с порядком оценки остатков готовой продукции, установленным статьей 319 настоящего Кодекса;

22) в виде сумм корректировки прибыли налогоплательщика вследствие применения методов определения для целей налогообложения соответствия цен, примененных в сделках, рыночным ценам (рентабельности), предусмотренным статьями 105.12 и 105.13 настоящего Кодекса;

23) в виде возвращенного жертвователю или его правопреемникам денежного эквивалента недвижимого имущества и (или) ценных бумаг, переданных на пополнение целевого капитала некоммерческой организации в порядке, установленном Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ “О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций”, за вычетом следующих сумм:

стоимость (остаточная стоимость) недвижимого имущества, по которой оно было учтено в налоговом учете жертвователя на дату передачи такого имущества на пополнение целевого капитала некоммерческой организации в порядке, установленном Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ “О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций”, — при возврате денежного эквивалента недвижимого имущества;

стоимость, по которой ценные бумаги были учтены в налоговом учете жертвователя на дату их передачи на пополнение целевого капитала некоммерческой организации в порядке, установленном Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ “О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций”, — при возврате денежного эквивалента ценных бумаг;

24) в виде разницы между суммой налоговых вычетов из сумм акциза, начисленных при совершении операций, указанных в подпунктах 21, 23 — 33 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса, и указанных сумм акциза;

25) в виде прибыли контролируемой иностранной компании, определяемой в соответствии с настоящим Кодексом, — для организаций, признаваемых в соответствии с настоящим Кодексом контролирующими лицами этой иностранной компании.

Если стоимость указанных в пункте 23 части второй настоящей статьи недвижимого имущества или ценных бумаг превышает денежный эквивалент такого имущества, возвращенный жертвователю или его правопреемникам, разница между этими величинами признается убытком и учитывается в целях налогообложения в соответствии со статьями 268 и 280 настоящего Кодекса.

Источник: https://official-document.ru/st-250-nk-rf/

Ст. 250 НК РФ (2017): вопросы и ответы

Ст. 250 НК РФ (2017): вопросы и ответы

Скачать ст. 250 НК РФ

Ст. 250 НК РФ целиком посвящена теме внереализационных доходов. Эти поступления наряду с доходами от реализации учитываются при определении налогооблагаемой базы при расчете таких налогов, как налог на прибыль, УСН, ЕСХН. Поэтому так важно правильно применять указанную статью. Чтобы разобраться во всех нюансах, рассмотрим часто встречающиеся ситуации.

Для расчета каких налогов используется статья 250 НК РФ?

Какие доходы обычно забывают относить к внереализационным?

Особенности в дате признания доходов по ст. 250 НК РФ

Примеры ошибок в определении внереализационных доходов

Для расчета каких налогов используется статья 250 НК РФ?

В качестве внереализационных доходов ст. 250 НК РФ признает такие поступления от хоздеятельности налогоплательщика, которые не нашли отражения в ст. 249 Налогового кодекса. Как известно, ст. 249 НК РФ посвящена доходам от реализации товаров (продукции), оказания услуг (работ).

Значение внереализационных доходов в налоговом учете сложно переоценить, ведь с них так же, как и с поступлений от продажи товаров, удерживаются налоги.

Так, формула «доходы по ст. 249 НК + доходы по ст. 250 НК» используется при расчете налоговой базы при определении налога на прибыль (ст. 247, 248 НК РФ). Также эта формула нужна для определения налогооблагаемой базы на УСН (ст. 346.16 НК РФ) и на ЕСХН (ст. 346.5 НК РФ).

О порядке учета внереализационных доходов при ОСНО и УСН читайте в наших статьях:

Какие доходы обычно забывают относить к внереализационным?

Выяснив огромное значение внереализационных доходов при определении базы для исчисления налогов (ведь в случае ее занижения появится обвинение в уклонении от уплаты налогов), стоит рассмотреть ситуации, когда налогоплательщики либо по незнанию, либо с умыслом упускают из виду некоторые статьи доходов.

Итак, к доходам, полученным не от реализации, относят (ст. 250 НК РФ):

  • доходы, связанные с участием в других организациях (п. 1);
  • положительную курсовую разницу (пп. 2, 11);
  • отсуженные или признанные должником штрафы, пени и иные санкции (включая страховое возмещение), выраженные в материальной форме (п. 3);
  • доходы от сдачи имущества в аренду (п. 4) и предоставления прав на использование интеллектуальной собственности (п. 5), если такой вид деятельности на является основным, учитываемым по правилам ст. 249 НК РФ;
  • проценты по вкладам, выданным займам, в том числе по ЦБ или иным долговым распискам (п. 6);
  • доход, возникающий при восстановлении сумм резервов (п. 7);
  • стоимость (по рыночной оценке) полученного на безвозмездной основе имущества или имущественных прав, а также работ или услуг (пп. 8, 12);

Как определить размер дохода от безвозмездного пользования имуществом, см. здесь.

  • доход, возникший при участии в простом товариществе (п. 9);
  • доход прошлых лет, обнаруженный в текущем периоде (п. 10);
  • стоимость материалов, которые были получены при разборке (демонтаже) активов, выводимых из использования (п. 13);
  • использованные не по целевому назначению взносы и пожертвования, как в рамках благотворительности, так и направленные на целевое финансирование (пп. 14, 15);
  • сумм вкладов в УК, не возвращенных участникам при уменьшении капитала (п. 16);
  • возвращенные от НКО вклады (п. 17) или пожертвования (п. 23);
  • списанная кредиторская задолженность (п. 18);
  • доходы о операций с ценными бумагами (п. 19);
  • обнаруженные при инвентаризации излишки (п. 20);
  • стоимость списанной или возвращенной печатной продукции (п. 21);
  • суммы корректировки прибыли в результате применения различных методов расчета для налогового учета (п. 22);
  • положительная разница между вычетами и акцизами (п. 24);
  • прибыль контролируемой зарубежной организации (п. 25).

О правилах, которым нужно следовать, организуя учет доходов и расходов, читайте в материале «Порядок и принципы учета доходов и расходов в организации».

Особенности в дате признания доходов по ст. 250 НК РФ

Также немало трудностей вызывают вопросы по дате признания внереализационных доходов. Особенно важно иметь четкую позицию по данному вопросу при проверке правильности начисления налогов фискальными инспекторами.

Рассмотрим несколько распространенных случаев, которые могут вызвать у налогоплательщиков трудности.

Итак, сумма страхового возмещения должна быть учтена в составе валовых доходов на дату:

  • принятия такого положительного решения страховщиком, если налогоплательщик использует метод начисления в соответствии с подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ;
  • получения денежных средств от страховщика при кассовом методе в соответствии с п. 2 ст. 273 НК РФ.

Налогоплательщик, использующий метод начисления при расчете налога на прибыль, относит к доходам сумму арендной платы от сдачи в аренду своих активов на последний день для отчета (обычно этот день прописывается в договоре, и им может быть последний день каждого календарного месяца) — согласно подп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ. Если же налогоплательщик считает облагаемые прибылью доходы по кассовому методу, то датой учета арендной платы в составе внереализационных доходов является момент фактического получения денежных средств (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Узнать о принципиальных различиях в этих методах можно из нашей статьи «Метод начисления и кассовый метод: основные отличия».

Источник: https://nalog-nalog.ru/nalog_na_pribyl/dohody_nalog_na_pribyl/st_250_nk_rf_2017_voprosy_i_otvety/

Большой налог
Добавить комментарий